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审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对 B 公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销 售与收款循环备忘录” ，如表。 销售与收款循环备忘录 被审计单位名称： B 公司 编制者：张雷日期： 2001 ／ 2／15 页次： 会计截止日： 2000／ 12／31 复核者：李豪日期： 2001 ／ 2／15 索引号： X6— 1 对销售与收款循环的描述 可能存在的缺陷 建议改进措施 1. 销售部门收到顾客的订单后，由 经理张一凡就品种、规格、数量、价 格、付款条件，结算方式等详加审核、 签章，然后交仓库办理发货手续。 仓库发运任何商品出库，均必 须由管理员李治根据经批准的订单， 填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单 配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送 应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据； 会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票， 其中第一联寄送顾客， 第二联交王华， 作为记账和收款的凭证； 应收账款专管员王华收到销货发票第二联后， 将其与销货单第三联核对， 如无错误， 即据以登记销货客户明细账， 然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保 存。 要求： ( 一) 根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施 ( 将你的回答填入上表 ) 。 ( 二 ) 张雷是否需要对 B 公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计 S 公司“应收票据”项目，通过审阅 S 公司提供的应收票据备查簿，发现： 1. 有 W公司开具的带息商业承兑汇票 3000 万元，到期日为被审计年度的 12 月 10 日。截至资产负债表日 此款项仍未收回， 但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款， 且于年度终了又按票面利率计提应 收利息 10 万元。 2. 有 D 公司开具的带息承兑汇票，票面金额为 5000 万元，票面利率月息 0.3%，出具日为 8 月 20 日，到 期日为次年 2 月 20 日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3. 有 3 份应收票据，到资产负债表日均己逾期 2～ 3 个月，总计价款为 3500 万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理 ? 三、注册会计师张雷负责审计 Y 公司 ( 为外商投资企业 ) 应收账款项目。发现有 S 公司欠款 3500 万元，其经 济内容注明为货款，账龄已超过 2 年。由于 S 公司是 Y 公司的投资方 (S 公司投资资本为 500 万美元，折记账本 位币人民币 4200 万元 ) ，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序 ? 1 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对 B 公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与 付款循环备忘录”如下表： 购货与付款循环备忘 被审计单位名称： B 公司 编制者：张雷日期： 2001／ 2／ 15 页次： 会计期间或截止日： 2000／ 12／31 复核者：李家日期： 2001／ 2／ 15 索引号： x7— 1 内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施 购货由采购部门负责，根据自 己填制的采购单采购，货物进厂后由 隶属于采购部门的验收部门负责验 收； 2。如果货物验收合格， 验收部门 就在“采购单”上盖“货已验讫” 的印章，交给会计部门付款； 3，对于验收不合格的货物由验收 部门直接退给供货商，验收部门不负 责开验收报告单； 4。验收后的货物直接堆放在机器 旁准备加工。 要求： 1. 请指出可能存在的缺陷及改进措施； 注册会计师张雷是否应对 B 公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计 Y 单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查 账”的方法，发现 Y 单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用 3 年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此， “固定资产” 账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理 ? 六、注册会计师张雷审计 A 公司的应付账款项目，由于 A 公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近 2100 万吨。截至 1999 年底， A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57 元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大， 因此注册会计师向该供应商进行函证。 经函证，该供应商确认 A 公司欠货款为 29 287 133.57 元。 张雷在分折审查产生差异的原因时， 发现该公司 1999 年度通过审计材料成本差异账户冲回 1995～ 1999 年度 已分摊的材料成本差异共 7000 万