【会计实操经验】不符规定的福利费进项税额转出会计分录.pdf

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【会计实操经验】不符规定的福利费进项税额转出会计分录

【福利费必须符合规定】

原规定按计税工资的14%计提福利费，实际就是先税前扣除再使

用，因此，其是否使用、如何使用对企业所得税已没有影响。而现

行规定是按发生的福利费用限制比例在税前扣除，实际就是一项特

定的费用支出，是否允许扣除将直接影响企业所得税的税基及应纳

税额。

在实务中应当根据真实(合法)性、相关性、合理性原则，依照相

关税法、发票管理法规和财务制度的规定取得支付

凭证

。以何种单据作为福利费列支和税前扣除时的凭证，不能一概而

论，既不能生硬的要求全部凭发票支付和扣除，又不能简单的理解

为即使没有发票也都可以支付和扣除。

支付的福利费用于购买属于应征营业税、增值税的应税劳务或货

物等应税项目的，如购买用于节日发放的物品，内设福利部门购买

食堂用具等实物或支付维修费等对外发生的费用，应当取得发票为

支付凭证。而发放给职工的福利费或拨付给内设福利部门的经费，

如困难补助费、防暑降温费，食堂经费补贴等对内发生的费用，则

可凭收据等作为合法支付凭证。

【福利费的税前扣除标准】

结合现行政策，职工福利包括集体福利和个人福利两部分，以集

体福利为主。

集体福利有两个显著特点：

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一是免费或优待（包括低廉收费），带有补贴性。

二是以消费的形式满足广大职工的共同需要，每个职工都有平等

的使用权利，如职工宿舍、浴室、食堂等设施。

个人福利主要是为个别职工的特殊生活困难提供必要的货币补

贴，直接支付给困难者，如职工生活困难补助等。

财务方面规定，财政部《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的

通知》明确：

（1）补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业交费和个人

交费共同组成。

（2）补充养老保险的企业交费总额在工资总额4%以内的部分，

从成本（费用）中列支。超出规定比例的部分，不得由企业负担，

企业应当从职工个人工资中扣交。个人交费全部由个人负担。

（3）对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定

办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规

定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。

税收方面规定，国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费

扣除问题的通知》规定企业职工福利费主要包括：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生

的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医

务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费

用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳

务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴

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和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实

行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖

费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费

补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、

抚恤费、安家费、探亲假路费等。

值得注意的是，下列费用不属于职工福利费的开支范围：退休职

工的费用，被辞退职工的补偿金，职工劳动保护费，职工在病假、

生育假、探亲假期间领取到的补助，职工的学习费，职工的伙食补

助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）等。

规定的职工福利费包括的范围，与我们通常所说“企业职工福

利”相比大大缩小，如企业发给员工的“年货”、“过节费”、节假

日物资及组织员工旅游支出等都不在此列。

【福利费进项税额转出会计分录】

借：管理费用（或应付福利费）--福利费

贷：应交税金--增值税（进项税转出）

增值税纳税申

报表

时要在进项税转出里填

依据

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者

个人消费的购进货物或者应税劳务；

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