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与资产相关的政府补助如何进行账务处理与收益有关的政府补
助如
2016年我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与
会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。就如何正确认识变化后的税法与会
计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行
涉税的账务处理。
政府补助的账务处理
【本集提示】与资产相关的政府补助如何进行账务处理?与收益有关的政府补
助如何进行账务处理?政府补助准则修订征求意见稿【财办会(2016)31号】
对政府补助的规定有哪些新变化?
【法规政策】
企业会计准则16号中规定政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关
的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式
形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补
助之外的政府补助。
与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均
分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:(一)用于补偿企业以后期间
的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损
益。(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。
财办会(2016)31号(政府补助会计准则修订征求意见稿)文件中规定政府
以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,政府与企业之间是投资
者与被投资者的关系,属于互惠交易。政府拨入的投资补助等专项拨款中,国家
相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的,不属于本准则规范的政府补助。
企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易与企业销售商品或提供劳务等
日常经营活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者
是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号收入》的规定进行会计处
理,不适用本准则。
与企业日常经营活动相关的政府补助,应当计入其他收益。与企业日常经营活
动无关的政府补助,应当计入营业外收入。
企业取得财政贴息的,应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息
资金直接拨付给受益企业两种情况,分别按照本准则第十三条和第十四条进行会
计处理。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人,2015年12月5日,
收到政府拨付的2160万元款项,用于购买大型科研设备1台,2015年12月31日,
甲公司购入大型科研设备(假设不需安装),实际成本为2400万元,增值税408
万元,其中240万元以自有资金支付,预计使用寿命为10年,预计净残值为零,
采用年限平均法计提折旧。2023年12月31日,甲公司出售了该设备,取得价
款600万元,增值税102万元。假定不考虑其他因素,按月计提折旧。
【账务处理】
(1)2015年12月5日实际收到财政拨款,确认政府补助:
借:银行存款2160
贷:递延收益2160
(2)2015年12月31日购入设备:
借:固定资产2400
应交税费应交增值税(进行税额)408
贷:银行存款2808
(3)自2016年1月起每月末计提折旧,同时分摊递延收益:
①计提折旧:
借:研发支出20(2400/10/12)
贷:累计折旧20
②分摊递延收益:
借:递延收益18(2160/10/12)
贷:营业外收入18
(4)2023年12月31日出售设备,同时转销递延收益余额:
①出售设备:
借:固定资产清理480
累计折旧1920(20x12x8)
贷:固定资产2400
借:银行存款702
贷:固定资产清理480
应交税费应交增值税(销项税额)102
营业外收入120
②转销递延收益余额:
借:递延收益432(2160-18x12x8)
贷:营业外收入432
【特别提示】根据财办会2016年31号,如果该补助与企业日常经营活动相关,
应当计入其他收益,并在利润表中的营业利润项目之上单独列报。如果与企业日
常经营活动无关的,才应当计入营业外收入。
【本集小结】《企业会计准则第16号政府补助》及其应用指南施行至今已近十
年时间,随着经济业务日益复杂,政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显
现出来。财政部为了进一步规范我国政府
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