第3章_税收法律制度.ppt

第三章 税收法律制度 主要内容： 第一节： 税收概述 第二节： 主要税种 第三节： 税收征管 第一节 税收概述 一、概念： 是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法 规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的主要形式。 体现国家主权和国家权利是分配的范畴。 二、特征：强制性 无偿性（区别其他财政收入形式的最本质特 征，三性的核心） 固定性 （税收是一种固定的连续性收入） 二、税收的分类（无论带息与否） 三、税法及构成要素 （一）税收法律： 《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》 （二）行政法规：《增值税暂行条例》 （三）税收规章：《增值税暂行条例实施细则》 （四）税收规范性文件《增值税专用发票使用规定》 （五）税法的构成要素:纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的 三个最基本的要素 1、征税人：各级税务机关和其他征收机关 2、纳税义务人：税收制度中区别不同税种的重要标志之一 3、税率：比率税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税） 定额税率（资源税、车船税） 累进税率：全额累进 超额累进（个人所得税） 超率累进（土地增值税）  第二节 主要税种 一、增值税 （一）《增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行 （二）征税范围 1、基本规定：①销售货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在 内，销售不动产为营业税； ②应税劳务：加工、修理修配劳务； ③进口货物 2、特殊规定： （1）视同销售：①代销 、 ②货物移送（同一县（市）除外）③自产或委 托加工的货物（库存商品）用于非应税项目（在建工程）、 投资、分红、发福利、无偿送人④购买的货物（原材料） 用于投资、分红、无偿送人是视同销售，但是用于非应税 项目（在建工程）、发福利、毁损、盘亏不是视同销售， 而是进项税额转出。 （2）混合销售 （3）兼营非应税劳务 （三）关于纳税人的认定 （四）增值税的税率 （1）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为17%。 （2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品以及国务院规定的其他货物。 （3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （4）纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 （5）对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。 小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值税税率为3%。 （五）增值税的计算 1、销项税额=销售额×税率（销售货物或提供应税劳务） 销售额须为不含税销售额 如含税则不含税销售额=含税销售额/1+税率 （如是普通发票也为含税销售额） 折扣销售：同一发票可扣，不同一发票不可扣 价格明显偏低或视同销售，主管税务机关认定税率 进口应税消费品的组成计税价格=进口价格+关税+消费税=进口价格+关税/1-消费税税率 2、进项税额=购进额或买价或运输费用金额×税率或扣除率（购进 货物或接受应税劳务） 购进额须为不含税购进额，同销售额 税率/扣除率——可扣的/不可扣的 A：可扣的： ①基本税率17%：购进货物或接受应税劳务进项税额=购进额×税率17% 购建固定资产可抵扣进项税，一般为17%税率 ②扣除率13%：购免税农业产品（向农业生产者或小规模纳税人购买均可） 进项税额=买价×扣除率13% ③扣除率7%：支付的运输费，须取得运单