第4章 营业税纳税实务.ppt

第4章 营业税纳税实务 4.1 营业税基本法规 4.2 营业税应纳税额的计算 4.3 营业税的会计处理 4.4 营业税的征收管理 4.5 营业税纳税综合案例 4.1 营业税基本法规 4.1.1 营业税的纳税义务人 4.1.2 营业税的征税范围、 税目及税率 4.1.3 营业税的优惠政策 4.2 营业税应纳税额的计算 4.2.1 营业额的确定 4.2.2 营业税应纳税额的计算 4.3 营业税的会计处理 4.3.1 营业税涉税业务账户 的设置 4.3.2 营业税的会计处理 方法 4.4 营业税的征收管理 4.4.1 营业税的纳税义务发生时间 4.4.2 营业税的纳税期限 4.5.3 营业税的纳税地点 4.4.4 营业税的纳税申报 4.5 营业税纳税综合案例 4.5.1 业务内容及相关要求 4.5.2 业务分析及业务处理 4.5.3 营业税纳税申报表的填制 4.1 营业税基本法规 4.1.1 营业税的纳税义务人 1.纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况如下： （1）所提供的劳务发生在境内。 （2）在境内载运旅客出境旅游。 （3）在境内组织旅客出境旅游。 （4）转让无形资产在境内使用。 （5）所销售的不动产在境内。 （6）在境内提供保险劳务。 需要引起注意的是： （1）加工和修理修配劳务属于增值税的纳税范围，不属于营业税的纳税范围。 （2）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 （3）保险劳务是指保险机构（包括境内和境外的）为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物或境外标的物所提供的保险。 2.纳税义务人的特殊规定 （1）铁路运输的纳税人具体规定。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁道公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁道运营机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其他指定机构的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基金临管线管理机构。 （2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 （3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。 （4）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （5）金融保险业务纳税人为各银行、保险公司、证券公司等有关金融机构。 3.扣缴义务人 为了加强营业税的源泉控制，简化计税手续，税法还规定了营业税的代扣代缴义务人。 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 （5）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。这里，需要注意的是：个人转让土地使用权的，其应纳税款还是以转让者为纳税义务人，而不是以受让者为扣缴义务人。 4.1.2 营业税的征税范围、税目及税率 4.2 营业税应纳税额的计算 4.2.1 营业额的确定 1.确定营业额的一般规定 营业税的营业额是指纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、代收代垫款项及各种性质能价外费用。 2.确定营业额的具体规定 （1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 （3）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （4）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 （5）纳税人从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （6）自建行为的营业税处理。自建行为是指纳税人自己建