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2013 年初级会计职称考试会计实务精讲 第一节 货币资金 一：现金的清查 现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果 账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过 “待处理财产损溢”科目核 算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其 他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明 原因的，计入营业外收入。 【例题】（2008 年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计 入营业外支出。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理 费用（ ）。 『正确答案』× 『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。 二：银行存款的清查 “银行存款日记账”应定期与 “银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存 款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制 “银行存款余额调节表”调节相符， 如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。 发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已 付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付 款入账，企业尚未付款入账。 【例题】（2009 年考题）甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）①12 月 28 日，甲公司收到A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款 项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公 司。 （2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 1 ①甲公司 12 月 28 日收到的A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账， 但甲公司尚未收到收款通知。 ④12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行 的付款通知。 要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位 用万元表示） 『正确答案』 （1） ①借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 贷：银行存款 360 （2） 2008 年 12 月 31 日 银行存款余额调节表 单位：万元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收、企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480 减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360 调节后的存款余额 784 调节后的存款余额 784