所有者权益核算能力.ppt

项目十一 所有者权益核算能力 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，如可供出售金融资产的变动增加额，直接计入资本公积。 如处置固定资产取得的净收益，直接计入营业外收入。 由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，如可供出售金融资产的变动减少额，直接计入资本公积。 如处置固定资产取得的净损失，直接计入营业外支出。 任务一 实 收 资 本（股本）核 算 能力目标 能对实收资本（股本）增加业务进行核算 能对实收资本（股本）减少业务进行核算 知识目标 掌握所有者权益的内涵 掌握实收资本（股本）的内涵 掌握实收资本（股本）的核算要求 训练任务 实收资本（股本）增加业务进行核算 ①投入资本的核算； ②资本公积转增资本的核算； ③盈余公积转增资本的核算 实收资本（股本）减少业务进行核算 实收资本 实收资本，是指所有者在企业注册资本范围内实际投入的资本。 投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。 实收资本（股本）增加业务进行核算----投入资本核算 收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目 以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目，以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目 按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价”或“资本公积--股本溢价”等科目。 【案例分析1】 甲有限责任公司由A、B、C、D四位股东出资设立，注册资本为1 000万元。各位股东出资比例分别为40%、30%、20%、10%，出资方式和账务处理如下： 1．A股东投入银行存款400万元。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本 4 000 000 2．B股东投入厂房一幢，该厂房原取得成本为600万元，已提折旧200万元，已计提减值准备50万元，投资合同约定价值为320万元。 根据《企业会计准则第4号--固定资产》规定：投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产 3 200 000 贷：实收资本 3 000 000 资本公积--资本溢价 200 000 3．C股东投入一项专利技术，该专利技术原入账价值为400万元，已摊销250万元，投资合同约定价值为200万元。 借：无形资产 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 4．D股东投入原材料一批，收到的增值税专用发票上载明价格为100万元，增值税额为17万元。 借：原材料 1 000 000 应交税费--应交增值税（进项税额） 170 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积--资本溢价 170 000 【案例分析2】 沿用【案例分析1】，甲有限责任公司接受E股东加入，注册资本变更为1250万元，E股东投入货币资本400万元只享有20%股权，A、B、C、D股东享有的股权比例依次变更为32%、24%、16%、8%。 企业创立时，要经过筹建、试生产经营、为产品寻找市场、开辟市场等过程，从投入资金到取得投资回报，中间需要许多时间，并且这种投资具有风险性，资本利润率很低。另外，企业通过一定时期的生产经营，一般会形成一部分留存收益，新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益。因此新加入者一般要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的