BOT 业务收入确认问题探微.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 BOT 业 务 收 入 确 认 问 题 探 微 冷 琳 渊湖南财政经济学院会计系 长沙 410205冤 【摘要】 近年来，我国应用 BOT 模式投资、运营基础设施项目越来越普遍，但由于 BOT 业务具有特许经营、政府与企 业的结算方式多样等特征，使得该类业务的收入确认有一定特殊性。本文就 BOT 业务收入确认问题，结合具体案例提出 个人观点。 【关键词】 BOT 基础设施 特许经营 收入 确认 BOT 是英文“Build原Operate原Transfer”的缩写，通常直译 为“建设—经营—移交”。BOT 实质上是基础设施投资、建设 和经营的一种方式，即政府通过招标的方式，给予中标企业特 许权，允许其在一定时期内筹集资金建设某一基础设施，并在 建成后经营该设施。政府对该企业提供的公共产品或服务的 数量和价格可以有所限制，但保证私人资本具有获取利润的 空间。当特许期限结束时，中标企业按约定将该设施移交给政 府部门，转由政府指定部门经营和管理。作为一种有效的融资 运营基础设施项目方 式，BOT 模式在 我国 的运 用越 来越广 泛，但在其收入确认上还存在一些不甚明确的地方，本文结合 案例对此提出自己的观点。 一、BOT 业务中建造和运营这两部分收入该如何确认？ 在 BOT 业务中，通常中标企业会按照规定设立项目公 司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施 的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内还负责 提供后续经营服务。因此它的收入要分两部分分别确认：项目 公司提供的建造服务按照《企业会计准则第 15 号—建造合 同》确认相关的收入和费用；基础设施建成后提供的后续经营 服务按照《企业会计准则第 14 号——收入》确认相关的收入 和费用。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允 价值计 量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无 形资产：淤合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司 可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他 金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定 金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补 偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产。项目 公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存 “ 目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权 向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利  不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收 入的同时确认无形资产。项目公司应根据应收取对价的公允 价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。 例 1：乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司投资实施 的 BOT 项目。于 2010 年开始建设，2011 年底完工，2012 年 1 月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水 120 万吨，建设总 投资 3 600 万元，包括 40 亩土地、5 公里截污管网和污水处理 厂厂内设施。乙污水处理厂工程由甲公司投资、设计、建设和 经营，特许经营期为 25 年。经营期间，当地政府按 0.8 元/立 方米支付处理污水的运营费用，特许经营期满后，该污水处理 厂将无偿地移交给政府。2010 年 12 月 31 日，甲公司实际发 生合同费用 1 080 万元，预计完成该项目还将发生成本 2 520 万元；2011 年底项目完工，实际发生合同成本 3 600 万元。 2012 年乙污水处理厂每月实际平均处理污水 100 万吨， 每月发生成本费用 20 万元（不包括特许权摊销费用）。 合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计 总成本的比例确定, 建设期间按实际发生的合同费用确认合 同收入，不考虑相关税费。 分析：根据合同规定，项目建成经营期间，当地政府按 0.8 元/立方米支付处理污水的运营费用，但这只是一个付费标 准。由于企业经营期间实际处理污水数不能合理预计，导致企 业从政府处收取的金额不能确定。按前述规定，项目公司应当 在确认建造合同收入的同时确认无形资产，相当于项目公司 自筹资金 3 600 万元进行污水处理项目投资，从政府处得到 了 25 年的特许经营权，并在经营期间由政府按固定标准给予 一定补贴。这 3 600 万元的投资相当于项目公司获得的特许 经营权成本，在项目建设完工时作为无形资产入账。相关会计 处理如下： （1）2010 年：完工百分比=1 080衣（1 080+2 520）伊100%= 30%，确认合同收入=3 600伊30%=1 080（万元），确认合同成本= 1 080（万元）。 阴窑46窑 援上 借：工程施工——合同成本 1 080；贷：银行存款等 1 080。 借：主营业务成本 1 080；贷：主营业务收入 1 080。 （2）2