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企业内部控制缺陷认定标准及实践方法探析 （深圳能源集团股份有限公司 赖一锋） 摘要：2011年是企业内部控制规范体系实施和执行的元年，许多上市公司和大中型企业按照财政部五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，严格组织实施，努力探索符合本企业实际的内部控制实施机制。而其中内部控制缺陷（以下简称：内控缺陷）认定是整个内部控制规范体系中重要的组成部分，也是《企业内部控制评价指引》里面的核心环节，它在一定程度上决定内部控制评价的成效，具有一定难度，需要运用职业判断。本文从实际案例入手，着重向读者介绍深圳能源集团股份有限公司（以下简称：深圳能源集团）内控缺陷认定标准的主要内容和制定依据，并深层分析理论标准赋予实践的可操作性方法，详细阐述内控缺陷认定对企业带来的实际意义，为企业有效实施内控缺陷认定工作提供参考。 关键词：内控缺陷认定标准；方法；意义 内控缺陷的定义和分类 内控缺陷是指内部控制的设计存在漏洞，不能有效防范错误与舞弊，或者内部控制的执行存在弱点和偏差，不能及时发现并纠正错误与舞弊的情况。根据内控缺陷的成因或来源、对于目标的影响程度以及表现形式，其可分为设计缺陷和执行缺陷、重大重要和一般缺陷、财务报告和非财务报告缺陷。 其中，财务报告内控缺陷是指不能及时防止或发现并纠正财务报表错报的内控缺陷；非财务报告内控缺陷是指针对除财务报告目标之外的其他目标造成影响的内控缺陷。这些目标一般包括战略目标、经营目标、合规目标等。本文主要围绕财务报告内部控制重大、重要和一般缺陷认定进行阐述。 二、深圳能源集团概况、风险管理与内部控制咨询项目（以下简称：风控项目）及内控缺陷认定标准介绍 （一）深圳能源集团概况 深圳能源集团是1993年1月16日经深圳市人民政府办公厅深府办复[1993]355 号文批准，由深圳市能源集团有限公司作为唯一发起人，以社会募集方式设立。1993 年9 月3 日公司股票在深圳证券交易所上市，是全国电力行业第一家在深圳上市的大型股份制企业，也是深圳市第一家上市的公用事业股份公司。2006 年8月，深圳能源集团启动非公开发行股票收购深能集团资产实现整体上市。公司经营范围主要为各种常规能源和新能源的开发、生产、购销等。 （二）深圳能源集团风控项目简介 为夯实基础，进一步规范公司治理，深圳能源集团首先从企业自身发展考虑，具有前瞻性地启动了风控项目。2008年10月深圳能源集团按照高标准严要求的原则聘请专业国际咨询机构为企业提供风险管理及内部控制咨询服务。深圳能源集团成立了以集团董事长亲自领导，集团各部门负责人等人员共同组成的领导机构和工作机构，在集团总部及其部分重要分子公司有效地开展风险管理及内部控制工作。截止目前，深圳能源集团已完成集团本部及下属12家企业的风险评估和内控梳理工作（涵盖合计资产在80%以上的重点单位），根据各自企业特点评估出企业重大风险和梳理出共性缺陷，建立了企业重大风险应对策略及解决方案，形成《风险管理手册》、《内部控制手册》和《风险管理与内部控制考核》等一批实质性成果。 （三）深圳能源集团内控缺陷认定标准介绍 2010年，深圳能源集团启动内部控制有效性自查及复查工作，建立起企业全面内部控制自我检查及监督机制，见图1： （图1） 其中，内控缺陷认定工作是整个内部控制评价体系的核心部分，重中之重。鉴于此，深圳能源集团同期着手在咨询机构成果交付的基础上，结合与财务年报审计机构多轮讨论的结果，独立研究整理出符合企业实际的内控实务手册—《内部控制手册》，手册内对内控缺陷认定标准进行了详细的阐述，见图2深圳能源集团内控缺陷认定标准框架： （图2） 根据内部控制评价体系中发现的不足，应从定性和定量两方面考虑，判断是否构成内控缺陷，并判断是否对实现企业目标产生重大影响。深圳能源集团《内部控制手册》中为财务报告内控缺陷制定了定性标准框架，凡具有以下特征的缺陷，至少定位为重大缺陷：发现公司管理层存在的任何程度的舞弊；已经发现并报告给管理层的重大内控缺陷经过合理的时间后，并未加以改正；控制环境无效；影响收益趋势的缺陷；影响关联交易总额超过股东批准的关联交易额度的缺陷；外部审计发现的重大错报不是由公司首先发现的；其他可能影响报表使用者正确判断的缺陷。由于内控缺陷定性很大程度需要运用评价者的专业经验进行职业判断，具有一定难度，所以在认定时，更多的是靠集体的智慧和讨论，加以可量化的标准，以此形成合理准确的结果。 在研究定量标准时，深圳能源集团主要参考年度财务报表审计方法，围绕重要性水平、重要性水平所使用基准及比例三项关键因素进行分析： 1、重要性水平，主要是基于对构成财务报表的任何一个报表产生重大影响的错报最小汇总数考虑重要性水平