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案例分析 Finance Accounting 绿大地内部控制方面存在的问题及完善 张博亚■ 云南省绿 大地 生物科 技 股 份有限公司（以下简 称 绿 大 议，但受限于公司的决策程序等因素，未能起到作用。 地）始建于 1996 年，以绿化工程和苗木销售为主营业务，是 更令人担心的是，公司新聘用的高管有的曾在问题公 云南省最 大 的 特 色苗 木 生 产 企 业。2007 年 12 月 21日，该 司当过 管 理者，有的是 理论多于实践 经验。不仅高管的素 公司在深圳证券交易所上市，成为国内绿化行业首家上市公 质和稳定性 难以保证，公司里中专及以下学历的员工占了 司，号称园林行业上市第一股，与随后上市的东方园林和棕 62.35%，现有员工的专业教育背景、专业资质和专业结构 榈园林并称 “园林三剑客”。2011 年 3 月17 日，绿 大地董事 也难以支撑公司的长远发展。 长因涉嫌欺诈发行股票罪被云南省公安局执行逮捕 , 由此 （二）风险评估方面 绿大地还面临着投资者民事赔偿的诉讼。4 月 28 日，由中准 任 何经济组织在经营活动中都会面临各种风险，管理 会计师事务所出具的内部控制鉴证报告指出，绿 大地内部 层如果能及时识别风险并采取相应的措施则有利于企业的 控制制度在实施过程中存在重大缺陷，未能在所有重大方 持续经营和竞争力的增强。2010 年绿大地的业务结构发生 面与财务报表保持相关。 了较重大的变化，公司的业务重心由原来以绿化苗木生产 为什么曾经风光无限的绿大地落到了今天这般田地？ 为主、绿 化工程设 计和施工为辅，调整为在稳定现有苗木 笔者从内部控制五要素即内部环境、风险评估、控制活动、 生产经营的基础上，大力拓展绿化工程业务。这一经营理念 信息与沟通、内部监督对绿大地一案进行分析，并针对其在 的转变是基于公司对农业行业风险性的评估，因为苗木生 内部控制方面存在的问题提出如何完善的建议。 产一般都会受到自然灾害的影响。但这一经营理念的转变 似乎来得太迟，对绿 大地而言，旱灾于 2008 年 7 月就开始 一、绿大地内部控制方面存在的问题 了，12 月明显加重 ；严重干旱天气又从 2009 年下半年持续 （一）内部环境方面 至 2010 年一季度，对公司的绿化苗木业务产生了不利影响。 内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、企 虽然公司的绿化工程业务发展较为迅速，在一定程度上抵御 业文化、人力资源 政策、内部审计等，是内部控制的基 础。 了异常天气给公司生产经营带来的不利影响，但绿化工程项 绿大地在公司治理结构和权责分配、管理者素质和人力资 目在执行过程中，主要依靠资金来推动订单的增长。由于需 源政策等方面都存在着不同程度的问题。 要公司大量垫付资金，而客户拖延支付货款或付款能力又欠 股东会、董事会、监事会和经理层应分别履行其权力机 佳，导致应收账款发生坏账损失的风险加大。 构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职 （三）控制活动方面 能，形成权责分明、协调运转、有效制衡的治理机构。但绿 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政 大地自上市以来，董事会成员除被羁押的董事长之外，如今 策和程序。以典