审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第8 9章课件.ppt

第八章 销售与收款循环审计 教学目标： 通过本章的教学，使学生能够了解注册会计师按业务循环进行审计的原因、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录、销售与收款循环中的内部控制；通晓销售与收款循环中重大错报风险的评估、销售与收款的控制测试、销售与收款循环审计中的实质性程序；掌握销售交易的细节测试、收款交易的细节测试、营业收入的实质性程序、应收账款的实质性程序等具体程序的运用。 主要内容： 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试　　　　 第三节 销售与收款循环的实质性程序 第四节 营业收入的实质性程序 第五节 应收账款的实质性程序 第一节 销售与收款循环的特点 ◇一个企业的销售与收款循环通常由提供商品或劳务及收款等环节构成。 制定销售计划 订单处理 核准赊销 坏账处理 发货 会计记录 收款 开票 销售调整 一、不同行业类型的收入来源 （一）财务报表审计的两种组织方式 1．账户法 账户法是对财务报表的每个账户余额单独进行审计。一般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，不利于审计效率的提高。 2．循环法 循环法是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计。与账户法相比，循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提高审计工作的效率与效果。 （二）不同行业类型的收入来源 企业的收人主要来自于出售商品、提供服务等，由于所处行业不同，企业具体的收入来源有所不同。 一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。注册会计师需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能胜任被审计单位收入、支出的审计工作。 二、销售与收款循环中的主要业务活动 1．接受顾客订单(processing customer orders):销售主 管；销售单；存在或发生认定 2．批准顾客信用(granting credit)：信用管理部门； 估价与分摊认定 3．按销售单供货(providing goods) 4．按销售单装运货物(shipping goods)：提货单； 存在与发生；完整性认定 5．向顾客开具账单(billing customers)：销售发票； 存在与发生、完整性、估价与分摊认定 6．记录销售(recording sales)：凭证、明细账和日 记账；存在与发生、完整性、估价与分摊认定 7．办理和记录现金、银行存款收入(processing and recording cash receipts)：汇款通知单 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 (processing and recording sales returns and allowance )：贷项通知单 9．注销坏账(charging off un-collectible accounts receivable)：坏账审批表 10．提取坏账准备(providing for bad debts) 三、主要凭证及会计记录 1．顾客订货单（customer orders） 2．销售单（sales order）