审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第14章 完成审计工作.ppt

* 第一节 完成审计工作概述 第二节　期后事项 第三节　或有事项 第四节　获取管理层声明 第十四章 完成审计工作 本章讲解内容 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、完成质量控制复核 三、期后事项 四、或有事项 五、管理层声明 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 　　（一）编制审计差异调整表 　　审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）。 通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。 表14-1、表14-2、表14-3 调整分录的编制 调整原则：调表不调账 例：错误：借：银行存款 借：主营业务成本　　　　 贷：主营业务收入 贷：库存商品 正确：借：银行存款 借：发出商品　　　　 贷：预收账款 贷：库存商品 调整：借：营业收入 借：存货（发出商品） 　　　　 贷：预收账款 贷：营业成本　　 （二）编制试算平衡表 　　在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。 如，资产负债表试算平衡表左边的审计前金额、审定金额、报表反映的各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数； 资产负债表试算平衡表左边的调整金额栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的调整金额栏中的贷方合计数与借方合计数之差； 资产负债表试算平衡表左边的重分类调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的重分类调整栏中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。 表14-4和表14-5 二、完成质量控制复核 　　（一）项目组内部复核 　　项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 　　（二）独立的项目质量控制复核 对审计工作底稿进行独立复核的意义： (1)实施对审计工作结果的最后质量控制； (2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准； (3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。 项目质量控制复核与项目组内部复核比较 （1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者； （2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核； （3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。 三、期后事项的审计 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 （一）期后事项的种类 1.调整事项：既为被审单位管理层确定财务报表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户进行调整。 2.非调整事项：不影响财务报表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务状况因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。 2.财务报表日后非调整事项 (1)发生重大诉讼、仲裁、承诺 (2)资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 (3)因自然灾害导致资产发生重大损失 (4)发行股票和债券以及其他巨额举债 (5)资本公积转增资本 (6)发生巨额亏损 (7)发生企业合并或处置子公司 (8)企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 (二) 期后事项的时段 (三)财务报表日至审计报告日之间发生的事项 1.主动识别第一时段期后事项 　　财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。 2.用以识别期后事项的审计程序 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑 如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。 主动识别第一时段期后事项 （三）审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 1.被动识别第二时段期后事项 审计报告日后至财