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高级财务会计 主讲教师：冉春芳 第一章 绪 论 高级财务会计定义 高级财务会计产生的基础 高级财务会计的内容构成 高级财务会计 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称，这一概念包括以下含义：1、属于财务会计范畴 2、处理的是企业面临的特殊事项 3、所依据的理论和采用的方法是对原有的财务会计理论和方法的修正。 高级财务会计产生的基础 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 权责发生制假设 高级财务会计的内容 企业合并会计 外币业务会计 物价变动会计 商品期货会计 衍生金融工具报告 破产会计 租赁会计 重点章节 企业合并会计 外币业务会计 租赁会计 难点章节 企业合并 衍生金融工具 商品期货会计 第2章 企业合并 P395 企业合并概述 购买法 权益结合法(权益联合法\权益集合法) 购买法与权益集合法的比较 同一控制和非同一控制 企业合并概述 企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题 企业合并定义、动机、分类及会计处理 一、定义 一个企业获得对另一或多个企业的控制权,吸收另一或多个企业净资产以及将两个或多个企业合并成立新企业的交易或事项. 二、动机： 1、规模效应 2、节约成本 3、税收优惠 4、提升价值企业并购案例.doc 三、分类： 1、按法律形式：吸收合并、新设合并、控股合并 （1）吸收合并:指一个企业通过支付现金、转让非现金性资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的股权或净资产而实现的企业合并。 即：A企业+B企业=A企业 （2）新设合并：两家或多家企业合并设立一家新企业，合并完成后，合并各方解散。 即：A企业+B企业+C企业=D企业 （3）控股合并：一个企业通过支付现金、转让非现金性资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。 即：A企业+B企业=A企业+B企业 如：中石油收购哈萨克斯坦Petro Kazakhstan（PK）石油公司 2、按合并性质：购买、股权联合 3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并。 四、涉及重要概念 P 398 1、绝对控制 法定控制 相对控制 P399 2、多层控股 P401 3、多层交叉控股 例： 五、长期股权投资的会计方法：P402 1、成本法 2、权益法 （1）不完全权益法 A、简单权益法 B、复杂权益法（我国合并报表采用） （2）完全权益法 3、成本法转化为复杂权益法 P407 成本法与复杂权益法的区别 (1)初始成本的确定 成本法:按取得的代价计入“成本”； 复杂权益法:按取得时的净资产账面价值或公允价值的份额计入“成本”,取得代价与之的差额计入“股权投资差额”。 （2）投资收益 成本法：仅限于投资后净损益的现金股利发放； 复杂权益法：投资后按被投资企业的净收益的比例来确定，与现金股利的是否发放无关。 （3）股权投资账户余额 成本法：仅包括“成本”二级明细余额； 复杂权益法：包括“成本”余额+“股差余额”+“其他权益变动”余额+“损益调整”余额，除“股差”余额外，其余3项余额合计随时反映享有的权益份额。 成本法转换为复杂权益法 （1）确定股权投资账户余额 A=成本法下已有余额，只看“成本”二级明细 B=计算复杂权益法下4个二级明细余额 B-A为调整金额 （2）调整投资收益不同的处理 投资收益的影响分为当年的和以前年度的影响 A、当年的调整 a=成本法下已确认的投资收益 b=复杂权益法下的投资收益=被投资企业当年净损益*持股比例+（-）“股权投资差额”的当年摊销 b-a为调整金额 B、以前年度的调整 调整方法同A 企业合并的会计处理方法注意的问题 问题1： “A+B=A”与“A+B=A+B”对于母公司A的影响是否一样？ 问题2: “A+B=A”与“A+B=A+B”在编制合并报表时是否实质上一致？ 案例： A企业的资产负债表情况为： 资产=300万元货币资产+非货币资产2700万元 =负债1000万元+所有者权益2000万元 B企业： 资产=50万元货币+250万元非货币资产 =负债100万元+所有者权益200万元 假定B企业净资产的账面价值等于公允价值 问题：（1）A企业支付200万元货币购买B，B企业注销；（2）A企业支付200万元从B企业