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企业效益审计论文企业审计管理论文 关于企业内审机构如何开展管理和效益审计的几点思考 　　摘要：管理是企业研究的永恒主题，效益是企业追求的永恒目标。因此，如何开展好管理和效益审计，也是企业内审机构需要长期研究和实践的主要课题。本文笔者结合工作实际，就企业内审机构如何开展管理和效益审计谈几点粗浅的看法。　　关键词：管理 效益审计 涵义 内容 应注意解决问题 1 管理和效益审计的基本涵义　　关于管理审计的定义，到目前为止，国际上还没有一个统一的规定，但其基本涵义主要是指内部审计机构或人员按照一定的程序和方法，对被审计单位的管理活动进行审查和评价，促进企业增加价值和提高运作效率。　　关于效益审计的涵义，通常是指由审计机构对被审计单位的财政、财务收支或经济活动的效益性进行审计，促进企业改善管理，提高效益。　　2 管理和效益审计的基本范围和内容　　2.1 管理审计的基本范围和内容　　由于管理是一个十分宽泛的概念，它包括的内容涉及生产、安全、环境、财务、计划、合同、人事、采购和营销等各个领域及环节。因此，管理审计的范围应该包括企业的各个管理层面的管理活动，它的基本内容应该包括管理职能的审查和管理人员素质、水平的审查两个方面。　　2.1.1 管理职能的审计。管理职能是管理本身具有的内在功能，一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。对管理职能的审计就是对与上述基本职能相关的内容设置的科学合理性、履行的真实性和合规性等进行审计。　　2.1.2 管理人员素质的审计。对管理人员素质的审计包括对与管理人员素质相关的整体知识水平、专业结构、年龄结构思想道德水平、决策能力、分析问题能力、发现问题的能力、解决问题能力，以及灵活应变能力等内容进行审计。　　2.2 效益审计的基本范围和内容　　国际通行的审计理论认为，效益审计主要包括经济审计、效率审计和效果审计，即“3E”审计。随着社会的发展，现在也有人将公平审计和环境审计列为效益审计的范围，把效益审计变为“5E”审计。但作为内部审计来说，主要还是只包括经济、效率和效果审计这三方面的内容。　　3 开展管理和效益审计的基本步骤和方法　　开展管理和效益审计的基本方法和步骤与人们研究和解决其他事务的基本原理是一样的。即认识事物、发现问题，分析问题和解决问题。结合工作实际，笔者认为，内审机构应该采取的基本步骤和方法主要分为以下五点：　　3.1 了解被审计单位或事项的性质、规模、生产经营方式、所处的行业及地域特点、管理现状、内控制度、管理流程、生产工艺流程，以及相关政策、计划、合同、预算等情况。在这一阶段，内审人员可以采取调查表（问卷）法、流程图法和文字描述法等具体方法进行。　　3.2 建立比较标准或比较模型。这种标准可以是国际标准、国家标准、行业标准、企业标准、先进企业标准、本企业历史最优或平均水平、最佳经济或管理模式、设计、计划、预算和定额等。在这一阶段，可以通过网络及其他手段查询等方式取得。　　3.3 获取审计证据。审计证据可以是书面的文字、数据等形式，也可以是图形、声像等形式。在这一阶段，内审人员可以采取抽样调查法、分析性复核法等方法获取。　　3.4 进行比较分析。比较分析的结果用金额、数量，比率，柱状图、曲线图等其他形式表示。在这一阶段，可以利用计算机建立分析模型，运用数量分析法、比较分析法、评分法、标杆法、问题解析法和专题讨论法等方法进行。　　3.5 发表评价意见，并提出改进管理的审计建议。内审人员在获取审计结论后，应当及时的发表审计意见，并在与有关管理人员进行充分商讨的基础上，提出改进建议，并跟踪、监督审计建议的执行情况。发表意见的方式尽量采用书面形式，如遇特殊情况，也可采用电子邮件或口头等方式。　　4 开展管理和效益审计应注意解决的几个问题　　4.1 适应形势和企业发展需要，及时转变观念，科学定位，认真实践“两个转型”，着力开展管理和效益审计　　随着企业经营机制和经营目标的不断转换，以及国家和上市企业资本市场监管力度的日益加强，特别是《萨班尼斯-奥克斯莱法案》的颁布实施，现代企业发展的目标已经不再是传统经营模式下的成本和利润等单一目标，而是追求企业价值的最大化。内审的目标也主要是促进企业增加价值和提高运作效率。如何适应形势变化，科学定位，按照国际内审标准开展审计工作，达到国际上市公司内审的工作水平，这已经成为各企业内审机构迫切需要解决的问题。企业内审机构不仅应该研究、关注企业生产工艺过程和重要的经济事项，在企业微观管理上充分发挥作用，而且，更应该关注公司的治理、内部控制和风险管理等领域，努力实现在企业宏观管理方面发挥更大的作用。　　4.2 保证审计工作的独立性和客观性不受损害　　《国际内部审计实务标准》规定：“内部审计师在他们能自由地和客观地进行工作