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增值税扩大征收范围的可行性研究 沈阳市国家税务局课题组 本 文 摘 要 2009年1月1日我国增值税暂行条例和实施细则经过修订后颁布实施，就税制改革的最终目的看尚未达到预期效果，公平各税种间的税收负担已成为增值税改革的又一艰巨任务。对此，本文试对营业税若干税目改征增值税的情况进行分析，在借鉴国际经验的基础上，研究增值税扩大征收范围的可行性问题。 本 文 框 架 增值税进行扩围改革的必要性 增值税、营业税两税合并的可行性 营业税并入增值税范围的难点分析 一、增值税进行扩围改革的必要性 世界各国征收增值税情况背景介绍 94年税制改革我国选择两税并存的原因 现今增值税扩围改革的必要性 世界各国征收增值税情况背景介绍 94年税制改革选择两税并存的原因 首先，劳务项目中加工、修理修配业的营业额具有较高的销售货物比例，如果按劳务行为处理，易出现套用较低的营业税税率。 其次，由于当时税收征收管理和信息化水平有限，如果将进项税额较少的劳务项目纳入增值税征收，将增加这部分纳税人的税收负担，降低纳税人对税法的遵从度，削弱税法的严肃性。 最后，当时我国所处的经济形势要求税收制度的制定要有利于经济的稳定和社会的稳定。 现今增值税扩围改革的必要性 在税制设计上，增值税的抵扣链条被破坏 在社会公平上，重复征税造成税负过重 在征收成本上，税收管辖权交叉导致税收征管成本高 在财政体制上，有可能导致政府行为异化 二、增值税、营业税两税合并的可行性 从理论上来说，增值税的设计符合税收中性原则，比营业税更加合理； 在实际应用中，国外大部分国家在货劳税上采用增值税制度，现代型的增值税如澳大利亚，以及传统型的增值税如欧盟，这些都给我们提供了成功的经验。 一个重点：完善立法 三个难点：地方财政收入减少 分享比例难以确定 税收征收管理范围制约 完善立法 借鉴吸取之前增值税由生产型向消费型改革的经验，做到立法与改革同步进行。立法可以为改革铺平道路，给予理论指导，而改革中出现的实际问题，我们应第一时间讨论调查，完善之前的立法工作。 地方财政收入减少的问题及解决建议 存在的问题: 营业税收入占地方财政收入比重大，一旦营业税并入增值税征收范围后，按照现行中央与地方增值税收入的分享比例75:25，则地方财政只可以保留25%的营业税收入 解决建议:完善政府转移支付 适当减少专项转移支付规模，并增强专项转移支付制度透明度，从法制角度完善专项转移支付资金的分配与管理使用，提升公共服务发展水平。 取消税收返还，并入一般性转移支付，按照地区财力需求进行分配，既增强了一般性转移支付的规模与比例，也有利于地方财力均衡发展，社会稳定进步。 分享比例难以确定的问题及解决建议 存在的问题: 我国现行的中央和地方对增值税收入的分享比例为75:25，而各地的财政对营业税的依赖程度不同,在这种情况下，我们不能简单的通过提高地方分享比例来弥补地方财政收入的减少。 解决建议：稳定分享比例，逐步将增值税过渡为中央税 国外增值税设计中，很少有做为中央地方共享税的情况。不过我国客观环境尚未成熟，如果将增值税全部集中于中央，可能会严重打击地方发展经济的积极性。 因此，中央地方分享比例可以维持现状，通过调整其他税种的分享比例来弥补这一改革对地方财政收入的冲击。从长远角度来看，我国所得税种近几年增长幅度较大，发展潜力较大，未来增值税比重的相对下降时，可以考虑把增值税划为中央税，并相应调整地方税种建设。 税收征收管理范围制约的问题及解决建议 存在的问题： 与分税制财政管理体制相对应，我国省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统，二者各司其职，接受管理的机构也不同。增值税“扩围”后如何在两者之前既定的利益格局中寻求平衡成为一个难点。 解决建议：改变地税工作职能 完善国税配套措施 一方面我们可以通过改变地方税务局工作职能来解决。地方税务局的工作范围可以向政府非税收入的征收扩展：例如在对各种费用的征收方面扩展。 另一方面，我们还可以通过完善国家税务局配套措施的办法来解决：例如增值税发票的管理、增值税征管水平的提高。 三、营业税并入增值税范围的难点分析 纳税人身份的确定 征税对象的确定 税率的设计 纳税人身份的确定 现行增值税纳税人资格认定 ： 增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以