增值税概述1.ppt

第2章 增值税 2.1 增值税概述 2.2 征收范围 2.3 纳税人 2.4 税率和征收率 2.5 应纳税额的计算 2.6出口货物退（免）税 2.7 税收优惠 2.8 征收管理 2.9 增值税专用发票的使用和管理 增值税的产生与发展 增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。 由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。 我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。 2.1 增值税概述 2.1.1增值额的概念 增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。 增值额的概念可以从以下两个方面理解： 1．就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。 在计算增值税时，依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。 应纳增值税=销项税额-进项税额 2．就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。 2.1.1.2法定增值额的概念 法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的 从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。 增值税的概念 增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。 增值税类型 1.消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除。 2.收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额。 3.生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资产已纳税额扣除。 企业年初购进一台设备1000万元，当年折旧额为10万元。生产产品使用原材料100万元。产品销售额为2000万元。增值税率为17%。 1.消费性增值税： 2000*17%-100*17%-1000*17%=153 2.收入型增值税： 2000*17%-100*17%-10*17%=321.3 3.生产性增值税： 2000*17%-100*17%=323 2.1.4增值税的特点 1.只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。增值税仅就企业销售额中属于本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税，对销售额中在其他企业已纳过税转移到企业的那部分价值不再征税。这是增值税最本质的特征，也是区别于其他间接税的一个显著特点。 2.具有同一售价商品税负的一致性。增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担，不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致 3.具有征收上的广泛性和连续性。 广泛性：凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税。 连续性：商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。 2.1.5增值税的作用 2.1.5.1有利于促进企业生产经营结构的合理化 在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。 2.1.5.2有利于财政收入的稳定增长 在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，v＋m对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国家一定时期的国民收入，因此增值税收入会随着国民收入的增加而增