控制测试与实质性测试讲解.ppt

细节测试的方向 注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。该规定的含义是，注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 例如：在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；又如，在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。如为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录。 设计实质性分析程序时考虑的因素 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性；(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。 （一）是否在期中实施实质性程序 在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源，是注册会计师需要权衡的。 因此，注册会计师在期中实施实质性程序面临的问题(即注册会计师在期中实施实质性程序，增加期末存在错报而末被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长而增加)以后，注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的一系列因素。 二、实质性程序的时间 （一）是否在期中实施实质性程序 （二）如何考虑期中审计证据 （三）如何考虑以前审计获取的证据 （一）是否在期中实施实质性程序应考虑的因素（了解） （1）控制环境和其他相关的控制； （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； （3）实质性程序的目标； （4）评估的重大错报风险； （5）各类交易或账户余额以及相关认定的性质； （6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险 （二）如何考虑期中审计证据 在将其中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，两种选择： （1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（应收账款期中函证，期中至期末的新产生部分的函证） （2）将实质性程序和控制测试结合使用；（应收账款的真实性-销售的真实性-发票到发货单+函证） 此外，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注会应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 (三)如何考虑以前审计获取的证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。（应收账款函证） 只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。（诉讼-或有负债） 三、实质性程序的范围 1. 高 广 评估的认定层次重大错报风险 → 实质性程序范围 三、实质性程序的范围 2. 不满意 广 实施控制测试的结果 → 实质性程序范围 控制测试结果对实质性程序的影响 1.如果控制测试结果表明某一认定的控制有效运行，支持低水平的风险评估结论，对其有较高程度的信赖，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证。 2.如果控制测试结果表明某一认定的控制并未有效运行，不支持低水平的风险评估结论，对其不能信赖，就需要从实质性程序中获取较高程度的保证。 控制测试结果对实质性程序的性质、时间和范围都可能产生影响。 五、双重目的测试 以实现双重目的。 针对同一交易同时实施控制测试和细节测试 → 取得控制运行情况的证据 同时获得交易某项认定正确性的证据 细节性测试目的——发现认定层次的重大错报 控制测试目的——评价控制是否有效 同时实施细节性测试与控制测试（双重目的） 如注会通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权（是否在一定金额内），也可以获取有关交易金额（准确性），发生时间（截止认定）等细节的证据 又如，抽出某项应收账款进行函证，以验证应收账款是否