22第二十二章 民间非营利组织收入和费用的核算 政府与非营利组织会计课件.ppt

第五篇 民间非营利组织会计 第二十二章 民间非营利组织收入和费用的核算 第一节 民间非营利组织的收入 第二节 民间非营利组织的费用 第二十二章 民间非营利组织收入和费用的核算 【学习目标】通过本章学习，明确民间非营利组织会计收入和费用的内容及分类方法，理解各项收入和费用的含义及确认条件，熟悉各项收入与费用的核算要求，重点掌握民间非营利组织捐赠收入、会费收入、业务活动成本的核算。 第一节 民间非营利组织的收入 4. 会费收入，是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。 5. 商品销售收入，是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品）所形成的收入。 6. 投资收益，是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。 7. 其他收入，是指除上述主要业务活动收入以外的其他收入。 （二）民间非营利组织收入的分类 1. 按交易性质分类 （1）交换交易收入 交换交易收入是交换交易所形成的收入。民间非营利组织的商品销售收入、提供服务收入，均以交换交易为基础，为交换交易收入。 （2）非交换交易收入 非交换交易收入是非交换交易所形成的收入。民间非营利组织的捐赠收入、政府补助收入，均以非交换交易为基础，为非交换交易收入。 2. 按限定性分类 民间非营利组织的收入应当按是否存在限定区分为： （1）限定性收入：是存在一定限制条件的收入，如果资产提供者或法律、法规对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，此项收入为限定性收入。民间非营利组织会计的捐赠收入和政府补助收入如果存在一定的限制条件，则为限定性收入。 （2）非限定性收入：是不存在任何限制条件的收入，如果资产提供者或法律、法规对资产的使用没有设置任何限制，此项收入为非限定性收入。民间非营利组织的会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 二、非交换交易收入的确认与核算 （一）非交换交易收入的确认 非交换交易是民间非营利组织通过非交换交易取得的收入。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或大致等值的货物、服务等，或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或大致等值的现金、货物等。民间非营利组织会计的许多收入是通过非交换交易形式取得的，并不需要以交换作为前提条件。非交换交易收入主要包括捐赠收入和政府补助收入。会费收入通常也属于非交换交易收入，因为会员交纳的会费并不要求与会员服务完全相对应。 非交换交易收入确认的前提是要符合收入的定义，同时满足非交换交易收入的确认条件。 非交换交易收入应当在同时满足下列条件时予以确认：与交易相关的含有经济利益或服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；交易能够引起净资产的增加；收入的金额能够可靠地计量。 （二）捐赠收入的核算 1. 捐赠收入的概念及入账价值的确定 捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。这里的其他资产包括债券、股票、产品、材料、设备、房屋、无形资产和劳务等。在实务中，民间非营利组织即可能作为受赠人，接受其他单位或个人的捐赠；也可能作为捐赠人，对其他单位或个人作出捐赠。 捐赠一般具有以下三个基本特征： （1）捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易； （2）捐赠是自愿地转让资产或者取消负债，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来； （3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或者向所有者的分配。 判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意以下几点： （1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来； （2）可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他