油田地面施工企业执建造合同准则的问题及对策.doc

油田地面施工企业执行建造合同准则的问题及对策 作者：冷淑艳 　　建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而油田地面施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是油田地面施工企业加强施工项目成本管理的重要组成部分；而财政部于1998年发布了《企业会计准则――建造合同》（以下称旧准则），于2006年2月发布了《企业会计准则第15号―建造合同》（CAS15），建造合同出台目的是为了规范建筑工程的会计核算，与国际惯例接轨，并最大限度地预测与减少经营风险，体现了会计稳健性原则，保证了信息披露的准确可靠。建造合同准则的执行能够提供更准确、与决策更相关的成本信息，能够更好地加强工程项目成本管理。本文通过学习新的会计准则和在实际工作中运用建造合同准则进行会计核算积累的经验，针对油田地面施工企业执行建造合同中存在的若干问题，结合实际提出解决若干问题的基本思路，进行问题研究，希望对会计实务有所裨益。 　　二、油田地面施工企业执行建造合同准则存在的若干问题 　　油田地面施工企业执行建造合同准则的难度主要原因在于：油田地面工程与一般的工民建工程和大型机械设备制造业相比，投资大、工期长、受自然环境的影响较大，如地质条件等；建筑市场不规范、工程结算不及时，如施工单位提出的变更及索赔的申请，有的到年终得到批复，有的直到项目结束时才得到批复，有的甚至根本得不到批复；另外，施工单位没有形成企业自身健全的内部定额等。建造合同从产生到终止，往往是一个复杂的、时间跨度大的过程，很多因素可以制约合同收入和合同成本的确认，从而使“合同结果能够可靠估计”和“完工百分比”的确认增加难度。油田地面施工企业执行建造合同准则普遍存在的问题是，合同总收入难以准确的确定，预计总成本难以合理计算，完工百分比难以准确的确定，对企业纳税的会计核算带来较大的影响。 　　（一）合同总收入难以准确的确定 　　确认建造合同收入，常见的有两种方法，完成合同法和完工百分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或实质上已完工时才确认收入和费用，主要是当年开工当年完工的工程使用；完工百分比法是指根据完工进度确认收入和费用，适用于跨越若干会计年度的工程。可靠地确定建造合同的总收入是完工百分比法确认收入的前提。 　　由于合同工程量的不确定性，将影响合同收入的准确估计；设计变更和地质条件的改变对工程量估计影响，合同总收入可能经常发生变化，设计变更时难以确定变更金额，而是要在施工完成后按实际工程量予以确定；在合同执行过程中，因各种原因出现的索赔和索赔的成功与否，也直接影响收入估计的准确性；物价指数波动也将影响合同收入估计的准确性，涉及物价变化按合同有关条款要调整合同总收入的现象也时有发生，但在当期又不能及时确定调整金额。；工程竣工决算的审计风险对合同总收入也会造成一定程度的影响；建造合同收入确认方法的实施可能导致人为调节利润指标行为变得更加容易，也将影响合同总收入难以准确的确定。因此，资产负债表日合同总收入的确定变得十分困难。 　　在实际工作中，对于油田地面施工企业来说，如果建造合同的结果能够可靠估计的，按原有的会计核算办法进行进行合同收入的确认，按其确认的依据不同通常有三种确认方法： 　　1、是以企业当期实际完成的工程量乘以清单单价确认本期收入，这种方法优点是当期实耗的材料、人工、机械费与当期确认的收入配比最为接近，便于会计成本核算；缺点是企业实际完成的工作量没有经过业主的许可，也没有通过监理工程师的验证，当期收入有很大的不确定因素，其中一部分工作量有可能是企业虚报或虽已发生但由于质量或其他原因监理和业主并不认可，这就造成收入进账不实。 　　2、是以企业上报的计量支付报表，由监理工程师签字认可的工作量确认为收入。它也是以实际完成的工程量乘以工程量清单单价作为计价基础。确认本期收入这种方法确认的收入虽然没有通过业主的批复，但没有特殊原因，一般业主都会承认。但是这点很不谨慎，一旦有特殊原因，业主不认可，企业的当期收益就会受到影响。 　　3、是以业主批复的计量支付表上的工作量确认为收入，这种方法确认的收入最为准确，具有法定效益。但它的缺点是过于滞后，等业主的批复回到企业再作收入时，其发生成本费用已经是下一期的数据了，这就使收入和费用很难再与当期实现合理配比。 　　从以上可以看出，油田地面施工企业按照原有的会计准则和会计制度进行合同收入确认都有其缺点，就不能准确的确认当期实现的收入，所以就不能合理预计合同总收入。 　　（二）预计总成本难以合