《经济法基础》第二单元 个人所得税法律制度6.docVIP

PAGE  PAGE 7 第二单元 个人所得税法律制度 二、个人所得税的计算（★★★） （一）工资、薪金所得（2012年不定项选择题） 1.工资、薪金的界定（2008年单选题、2012年单选题） 工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。 【解释2】不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 【解释4】离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。 【例题1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（　　）。（2008年） A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴 【答案】A 【解析】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 【例题2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得税的是（ ）。（2012年） A.加班工资 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.国债利息收入 【答案】A 【解析】（1）选项A：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；（2）选项BC：不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助；（3）选项D：国债利息收入属于免税项目。 【例题3·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，属于工资、薪金所得的有（ ）。（2013年机考） A.劳动分红 B.加班补贴 C.季度奖金 D.年终加薪 【答案】ABCD 【解析】工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2.计征方法：按月计征 3.计税依据 （1）以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 （2）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家，和在境外任职、受雇取得工资、薪金的在中国境内有住所的个人，以每月收入额扣除费用4800元后的余额，为应纳税所得额。 4.税率：适用3%～45%的七级超额累进税率 5.应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数 【案例】王某2013年8月取得工资收入9400元，假设当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金（三险一金）共计1000元，费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税所得额=9400-1000-3500=4900（元），应纳个人所得税税额=4900×20%-555=425（元）。 6.全年一次性奖金 （1）纳税人取得含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法 【案例1】中国公民张某2012年12月取得全年一次性奖金30000元（含税），当月工资为4000元：（1）取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用；（2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10%）和速算扣除数（105元）；（3）全年一次性奖金30000元应纳个人所得税=30000×10%-105=2895（元）；（4）当月工资4000元应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）。 【案例2】中国公民李某2012年12月取得全年一次性奖金4400元（含税），当月工资为2700元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额3500元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与3500元的差额”后的余额3600元[4400-（3500-2700）]，除以12个月等于300元，按照300元确定适用的税率为3%；（2）李某应纳个人所得税=3600×3%