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注会考试《会计》习笔记-第二十五章企业合并02
第二十五章 企业合并(二)
第二节 同一控制下的企业合并的处理
二、会计处理
如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵销?
①P公司投出100万元货币资金形成S公司,作为企业集团整体,相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户,P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在,应予抵销。
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权,即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金,取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。为简化,假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元,实收资本100万元。作为企业集团整体,相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产),P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在,应予抵销。图示如下:
③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权,即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金,取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。为简化,假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元,实收资本100万元。作为企业集团整体,相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。在合并财务报表中,S公司的所有资产和负债都要全额反映,其净资产的20%归少数股东所有。因此,合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在,应予抵销,并同时确认少数股东权益。图示如下:
合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团,该集团的所有者是母公司投资者,因此,在合并报表日,应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录:
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
少数股东权益
【提示】抵销分录不产生新的商誉,但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下,借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。
同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在,在编制合并日合并财务报表时,应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销,但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的,所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,在合并工作底稿中,应编制下列会计分录:
借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷:盈余公积(归属于现行母公司部分)
未分配利润(归属于现行母公司部分)
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