外贸企业出口退税培训资料.doc

第一节 自营出口货物的会计核算 下面以一般贸易为例，简要介绍自营出口货物的会计核算 一、国内货物采购业务的账务处理 根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。 1、购进货物，取得增值税专用发票， 借：材料采购（或在途物资） 营业费用 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2、 商品验收入库时： 借：库存商品—XX商品 贷：材料采购（或在途物资） 若已验收入库的商品在月末尚未取得对方开具的发票，则需暂估入账： 借：库存商品—XX商品 贷：应付账款—暂估入账 下月初按暂估入账金额以红字全额冲回，在取得发票时，按实际金额入账。 二、销售出口货物业务的账务处理 1、确认销售收入 财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折算成人民币后作如下会计分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入—一般贸易出口销售（FOB价部分） 其他应付款 （国外运费、保险费、佣金部分） 或：借：应收账款 贷：主营业务收入—一般贸易出口销售（含国外运费、保险费、佣金部分） 2、结转销售成本 （1）对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售成本。 借：主营业务成本－× × 商品 贷：库存商品 若已确认销售收入的购进商品，尚未取得销货方开具的发票，应按暂估价值结转成本，下月初以红字冲销成本，在取得发票时，再按实际金额结转销售成本。 （2）若出口商品的征税税率与退税税率不一致时，还应将购进金额与征退税率之差部分从进项税额中转为销售成本； 借：主营业务成本－× × 商品 贷：应交税费—应交增值税（进项税转出） 3、出口收汇 银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折合人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业账户，出口企业据以作会计分录。 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收账款 4、支付国外运费、保险费、佣金等费用 出口企业收到外币运费单据、保险费结算清单以及支付出口合同规定佣金时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录： 借：其他应付款 贷：银行存款 若国外运费、保险费、佣金等费用先在产品销售收入中核销，则作如下会计分录： 贷：主营业务收入—一般贸易出口销售 红字 贷：银行存款 5、支付国内费用 出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸地各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并作如下会计分录： 借：营业费用 贷：银行存款 6、出口销售退回 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录： 贷：主营业务收入—一般贸易出口销售 红字 贷：应收账款 同时冲销原已结转的销售成本，即作 借：库存商品—XX商品 借：主营业务成本 红字 已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”，补交应退税款。补交时，做如下会计分录： 借：主营业务成本 （补交消费税部分） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） （补交增值税部分） 红字 贷：银行存款 对出口企业尚未申报退税的销售退回，不应补交税款，也不作上述会计分录。 7、出口货物退（免）税的帐务处理 出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列“出口货物退（免）税申报表”后，按期向主管的税务机关申报退税。 （1）出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据“出口货物消费税专用缴款书”上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录： 借：其他应收款（或应收补贴款）－增值税 －消费税 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 主营业务成本 （应退消费税部分） （2）实际收到退税款时，作如下会计分录： 借：银行存款