3第三章注册会计师执业准则体系与法律责任..ppt

自学考试课件 审计学 广东白云学院财经学院 贺雪荣 2012.3 第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任 【学习重点】 注册会计师执业准则体系(掌握) 注册会计师业务准则(掌握) 审计质量控制准则(掌握) 注册会计师法律责任(熟悉) 第一节 注册会计师执业准则体系 一、审计准则的含义、目标和作用 （一）注册会计师执业准则的含义和目标 审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。 　　 第一节 注册会计师执业准则体系 审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。其中，政府审计准则是指由政府审计部门根据政府审计的工作性质和工作范围等特点而制定的，用以对政府审计人员执业行为进行规范的审计准则；内部审计准则是指由各内部审计组织制定的，用以规范内部审计人员执业行为的审计准则；注册会计师执业准则是指由中国注册会计师协会制定的，用以规范注册会计师执业行为的审计准则。本章第一、二节重点介绍注册会计师执业准则。 第一节 注册会计师执业准则体系 （一）注册会计师执业准则的含义和目标 　　1.注册会计师执业准则的含义 　　它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相关业务可以参照执行。 　　2.注册会计师执业准则的目标 第一节 注册会计师执业准则体系 （二）注册会计师执业准则的作用 　　1.可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化 　　2.可以提高注册会计师的审计工作质量 　　3.可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 　　4.可以促进国际间审计经验的交流 第一节 注册会计师执业准则体系 二、中国注册会计师执业准则体系的演进 　　三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构 　　 　　1.注册会计师业务准则 　　注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。 　　相关服务业务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。 　　2.会计师事务所质量控制准则 　　 第一节 注册会计师执业准则体系 注册会计师执业准则体系 第一节 注册会计师执业准则体系 1.注册会计师职业道德守则——对人的规范 2.业务准则——对执行业务的规范 3.质量控制准则——对事务所的规范 第一节 注册会计师执业准则体系 (1)审计准则 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 例如: 审计意见 　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。 第一节 注册会计师执业准则体系 (2)审阅准则 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 　　根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 第一节 注册会计师执业准则体系 (3)其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和约定的要求，提供有限保证或合理保证。 第二节 注册会计师业务准则 一、鉴证业务 　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务等。 第二节 注册会计师业务准则 （一）鉴证业务要素 三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 第二节 注册会计师业务准则 1.三方关系——注册会计师、责任方和预期使用者 2.鉴证对象与鉴证对象信息——针对什么内容鉴证 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括： 　　(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表； 　　(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； 第二节 注册会计师业务准则