公允价值计量的可靠性探究.doc

公允价值计量的可靠性探究 摘 要：随着经济的快速发展，公允价值取代历史成本作为会计计量属性的趋势日益显著， 然而由于公允价值尚处于发展的初级阶段， 人们对于公允价值计量的可靠性存在着一定的质疑，对其理解还不够全面，相关原则、法规及应用指南也有待于完善， 本文从公允价值可靠性的定义入手，分析了可靠性的影响因素，并提出了一些提高公允价值可靠性的建议。 关键词：公允价值 可靠性 会计计量 措施 一、公允价值产生背景 据考证，公允价值的提出，最早可以追溯到1989 年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，在该判例中，高等法院决定投资者应允许按投资财产的公允价值而不是按历史成本来获得公正的利润。 会计上正式提到公允价值，亦可追溯到1953 年AICPA 的ARB。 1990 年由IASC 金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，自此拉开了IASB 对公允价值计量的讨论和准则的制定序幕。 进入21世纪，随着全球经济的一体化和国际资本市场的发展，会计准则的国际趋同已经成为必然趋势。 2006年2月，我国财政部在颁布的《企业会计准则———基本准则》中明确将公允价值作为一种会计计量属性。 具体来看, 在38项具体会计准则中，有17项直接运用到公允价值, 参见表1。 在此次企业会计准则第22号（CAS22）《金融工具确认和计量》中，将公允价值定义为，“公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 2006年9月，FASB发布了SFAS- 157《公允价值计量》，其中对公允价值定义为：“在计量日，市场参与者之间的有序交易中，销售资产收到的或者转移负债支付的价格。” 2012年6月财政部会计司发布了公允价值会计准则征求意见稿，其中将公允价值定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即退出价格。对于公允价值概念的界定也基本上与FASB和IASB保持一致。此次征求意见稿是为更加有效、统一地运用公允价值计量，进一步规范公允价值计量与披露而起草。关注的焦点之一便是如何保证公允价值计量的可靠性。 二、公允价值的可靠性 可靠性是指” 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。公允价值在我国会计准则中的大量应用引起了人们对其可靠性的关注, 和历史成本相比, 公允价值是当前的价值, 而历史成本是过去的价值, 是基于资产取得或负债发生时的市场价值, 是既成事实, 是当然可靠的。而公允价值的取得却让人们生疑, 特别是采用涉及到大量经验估计、主观判断和假设的估值技术取得的公允价值, 其是否可靠很难不在关注公允价值的人群心中打下问号, 更为人们有理由怀疑管理层利用公允价值操纵盈余提供了支持。 三、公允价值运行的可靠性存在的主要问题 大量的主观判断降低了公允价值的可靠性 我国参照IFRS（国际财务报告准则），把公允价值的应用分为三个层次, 即: 第一层次是市场价格。活跃市场报价为公允价值提供了最可靠的证据。第二层次, 不存在活跃市场的, 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值; 第三层次, 不存在活跃市场, 且不满足上述两个条件的, 应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。 第一个层次确定的公允价值是可靠的, 第二个层次是基本可靠的, 此时所获取的公允价值, 考虑到“ 参照、参考”的程度不同, 可能会增加所获取的公允价值的水分, 例如, 在确定类似产品时, 类似产品的标准到底又是什么呢? 不同的企业可能会得出不同的公允价值,如此就损害了公允价值的可靠性。 第三个层次可能不可靠, 此时所获取的公允价值, 其可靠性就更不容乐观了, 因为估值技术的运用是要建立在一些因素基础上，如估计的未来现金流量、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的要素，在此情况下，当运用主观判断、经验估计和假设，必然威胁到了公允价值的可靠性。 。 (二) 技术操作复杂性影响公允价值的可靠性 从1976年FASB在FAS13《租赁会计》中对公允价值做初步的定义到2006年FASB在FAS157《公允价值计量》中对公允价值计量问题进行阐述和作相关规定，直至今日已形成相对完善的公允价值计量体系，一直着重推进公允价值可靠性问 题的解决，制定和发布一系列的关于公允价值概念、确认、计量及披露等相关准则和应用指南，公允价值的计量以此为指导， 从而相应提高了其可靠性。 但是从操作层面来讲，公允价值是市