税务管理例子.doc

第四章 绝对节税原理——直接节税原理 某个企业一定时期税前所得相同，税收筹划方案有i个且各个筹划方案涉及的节税技术不同，这些方案在一定时期节减的税收也不同，纳税人在一定时期的纳税总额也不同。这些方案表示如下： ∑T1=∑T一∑Se1一∑Srl一∑Stl一∑Spl一∑Sdl一∑Scl一∑Sbl ∑T2=∑T一∑Se2一∑Sr2一∑St2一∑Sp2一∑Sd2一∑Sc2一∑Sb2 ∑T3二∑T一∑Se3一∑Sr3一∑St3一∑Sp3一∑Sd3一∑Sc3一∑Sb3 …… ∑Ti二∑T一∑Sei一∑Sri一∑Sti一∑Spi一∑Sdi一∑Sci一∑Sbi 其中：∑Ti为纳税人采用方案i节税后其一定时期的纳税总额； ∑T为纳税人不采用节税方案下其一定时期的纳税总额； ∑Sei为纳税人采用方案i节税后其一定时期因免税而可能净节减的税收； ∑Sri为纳税人采用方案i节税后其一定时期因减税而可能净节减的税收； ∑Sti为纳税人采用方案i节税后其一定时期因税率差异而可能净节减的税收； ∑Spi为纳税人采用方案i节税后其一定时期因分批而可能净节减的税收； ∑Sdi为纳税人采用方案i节税后其一定时期因扣除而可能净节减的税收； ∑Sci为纳税人采用方案i节税后其一定时期因抵免而可能净节减的税收； ∑Sbi为纳税人采用方案i节税后其一定时期因退税而可能净节减的税收。 说明：(1)公式中各项节税净节减税额有可能为负数，即为增加税额； (2)公式中各项节税技术有可能相互影响，即此项节税可能是彼项增税； (3) i=l，2，3…… 案例4—1 我们假设∑T=200万元，现有如下3个方案：方案1的∑Se1=20万元， ∑Sr l =10万元，∑St1= -8万元，∑Sp1= 0万元， ∑Sd1=15万元， ∑Sc1=5万元，∑Sbl=0万元；方案2的∑Se2=5万元， ∑Sr2=8万元，∑St2= —10万元， ∑Sp2=0万元， ∑Sd2= -5万元， ∑Sc2=2万元， ∑Sb2=0万元；方案3的∑Se3=25万元， ∑Sr3=15万元， ∑St3=10万元，∑Sp3=0万元， ∑Sd3= -5万元， ∑Sc3=10万元， ∑Sb3=10万元。这样， 按绝对节税原理我们对各方案可以进行如下的比较： 方案1 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑Tl=∑T—∑Sel—∑Srl—∑Scl—∑Sp1—∑Sd1—∑Scl—∑Sbl =200—20—10+8—0—15—5—0 =158(万元) 可以节减税收为：∑S1=∑T—∑Tl=200—158=42(万元) 方案2 —定时期纳税人的纳税总额为： ∑T2=∑T—∑Se2—∑Sr2—∑Sc2—∑Sp2—∑Sd2—∑Sc2—∑Sb2 =200—5—8+10—0+5—2—0 =200(万元) 可以节减税收为：∑S2=∑T—∑T2=200—200=0(万元) 方案3 —定时期纳税人的纳税总额为： ∑T3=∑T—∑Se3—∑Sr3—∑St3—∑Sp3—∑Sd3—∑Sc3—∑Sb3 =200—25—15—10—0+5—10—10 =135(万元) 可以节减税收为：∑S3 =∑T—∑T 3=200—135=65(万元) 然后对这些方案进行全面的比较，选择最佳节税方案。我们看到，方案2是最不可取的，因为从—定时期看，纳税人由免税、减税和抵税而节减的税收都被税率差异和扣除项目所抵消掉了，结果节减的税收为零。方案1和方案3节减的税收尽管也有被抵消的部分，但这两个方案都能节税，方案1可节减税收42万元，方案3可节减税收65万元，其中方案3缴纳的税收最少，节减的税收最多，因此是最佳节税方案。 案例4－2 某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右（含税为60×117%=70.2万元），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率为6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案可以如下表示： 方案1（小规模纳税人）： 应纳增值税税额＝80×6％＝4.8（万元） 方案2（一般纳税人）： 应纳增值税税额＝80×17％－60×17％＝3.4（万元） 在上面两个方案中，方案1小规模纳税人的低税率可以节税80×（17％－6％）＝8.8万元，但不能抵扣进项税额，要增税60×17％＝10.2万元；方案2采用标准税率要增税8.8万元，但可以抵扣进项税额，能节税10.2万元。两个方案比较下来，方案2可以比方案1多节减税收，即： T1＝T＝4.8（万元） T2＝T－St2－Sc2＝4.8+8.8-10.2=3.4（万元） S2＝T