财务报告职业判断框架—适用于财务报告编制者、审计师、.doc

行业发展研究资料（No.2014－1） 财务报告职业判断框架 —适用于财务报告者、审计、监管以及准则制定的国际指南 编者按：注册会计师研究工作关键判断和审计师，，供参考。 二○一四年三月六日 目 录 引 言 1 一、职业判断框架的原则 8 对于财务报告编制者 8 对审计师 8 对监管部门 9 二、财务报告编制者——作出判断并予以记录 9 原则1——信息的收集和分析 9 原则2——对会计指南的评估 10 原则3——作出判断的过程 11 原则4——对判断的记录 12 三、审计师——质疑财务报告编制者作出的判断 13 原则1——信息的收集和分析 13 原则2——对会计和审计指南的评估 14 原则3——评估并质疑客户判断的过程 15 原则4——对判断的记录 16 四、监管部门——评估作出的判断 18 原则1——对财务报表的复核 18 原则2——对财务报表编制者和审计师记录的复核 19 原则3——决策 20 五、对准则制定机构的建议 21 引 言 对财务报告编制者、审计师和监管部门来说，职业判断是十分重要的技能，在原则导向的会计准则下尤其如此。然而，作出判断是困难的，正确答案也不必然是唯一的。能够作出良好判断是成为职业会计师的基础，但对职业新人或初次接触原则导向会计准则的人来说，作出判断是一个艰难的学习过程。 苏格兰特许会计师协会相信，原则导向的会计准则能够更好地服务于企业、市场及公众利益的需求。原则导向的会计准则提供了一个框架，在该框架下，特别是面临复杂多变的环境时，交易的经济实质能够如实地呈现出来，但是，原则导向的会计准则要求财务报告编制者、审计师及监管部门能够作出良好的判断。 本文旨在建立一个原则导向的框架，供财务报告编制者和审计师在作出关键判断时以及对关键判断进行审计时使用。尽管对某些人而言，作出判断的过程很直观，但对其他人而言，这个过程却是崭新的，我们相信，本框架有助于财务报告编制者和审计师作出并记录重要的会计判断。 本框架也为评估关键判断的监管部门提供了指南，并为准则制定机构提供了建议，这些准则制定机构所制定的原则导向会计准则为职业判断划定了范围。 本框架旨在适用于国际范围内不同规模、具有不同治理制度的公司（上市、非上市或其他实体）。审计委员会（如果存在）在质疑初始判断、促进与审计师的讨论以及建议董事会批准关键判断方面具有重要的作用。 什么是职业判断框架？ 职业判断框架展示了一个结构化程序，按照这一程序，拥有一定知识、经验和客观性的财务报告编制者和审计师可以在相关事实和情形的基础上，根据适用的会计准则对某一会计事项形成意见。 我们为什么需要职业判断框架？ 财务报告的有效性和有用性取决于良好的职业判断，当企业交易变得愈加复杂时更是如此。同样重要的是，判断在作出时，以及之后根据呈现的事实和情形，能够被证实是合理的。财务报告编制者和审计师也认为，在面临事后的监管质疑时，这能够为他们提供某种保护。 苏格兰特许会计师协会的报告《原则而非规则：判断的问题》强调了信任在原则导向会计框架中的重要性。监管部门和其他财务报表使用者需要能够相信财务报告编制者和审计师，而反过来，财务报告编制者和审计师也必须能够运用判断。我们相信，职业判断框架能够提高判断的质量和可信度，从而也就提高了对运用原则导向会计准则的信任程度。 苏格兰特许会计师协会早期有关原则导向财务报告的工作，特别是《原则而非规则：判断的问题》以及《中国会计改革：迈向原则导向的全球准则》，均反映出对很容易适用于文件处理所作建议， 》》》的司法管辖区的原则，以可操作性的指南。清晰 （本文由中南财经政法大学聂曼曼副教授翻译，中国注册会计师协会专业标准技术指导部赵际喆审校，中国注册会计师协会兼秘书长陈毓圭、副秘书长蔡晓峰审定）英汉词汇对照表 （按照英文字母排序） accepted industry practice 行业实务处理方法 accounting estimate 会计估计 accounting principle 会计原则 accounting treatment 会计处理 anit-abuse provision 防止滥用的规定 anti-avoidance provision 反规避性条款 applicable accounting standard 适用的会计准则 audit committee 审计委员会 audit evidence 审计证据 auditor 审计师 board 董事会 box ticking exercise 逐项核对 bright-line 明确的量化界限 commercial reality 商业现实 conceptual framework 概念框架 conflict of interest 利益冲突