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第九章 负债章节总结 第一节 流动负债 包括：1．短期借款 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借财务费用利息支出（金融企业）贷应付利息二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。金融负债的初始计量企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分。金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或支付对价的公允价值），但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计，而非直接以实际交易价格作为公允价值。企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还），终止确认该金融负债或其一部分。【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。金融负债的后续计量公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：　　按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额。　　初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。上述金融负债以外的金融负债，应当按照摊余成本进行后续计量。会计处理　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理：设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（1）承担交易性金融负债借：银行存款　　　　　　　　　【实收】　　投资收益　　　　　　　　　【交易费用】　贷：交易性金融负债—成本　【公允价值】（2）资产负债表日计息借：投资收益　　贷：应付利息（3）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额　借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（4）回购交易性金融负债　借：交易性金融负债——成本　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　投资收益　　　贷：银行存款　【实收】投资收益交易性金融负债和交易性金融资产理论规定交易性金融负债 交易性金融资产 1.交易性金融负债　满足以下条件之一的金融负债，应划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。 （一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 交易费用包括支付给代理机构