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February 13, 2014 Spanish | English | Russian 外国账户税收遵从法 (FATCA) FATCA 和 IGA 简介 外国账户税收遵从法 (FATCA) 是美国于 2010 年颁布的法律，属于 HIRE 法案的组成部分。FATCA 最终规定于 2013 年 1 月 17 日颁发，2014 年 7 月 1 日生效，其中部分义务 的履行期限为两年半。根据美国财政部声明，我们预计不久后将发布 FATCA 修订法规和进一步的指导说明。 最后期限已经临近。 FATCA 面向持国外金融帐户的美国纳税人，专门打击其逃税行为。 它要求国外实体确认那些直接或间接持有特定国外金融帐户的美国纳税人，并向 IRS（国内收入署）汇报相关 信息。对于违规者，其来自美国的特定款项将代扣 30% 所得税，还可能违反当地国家法律。 美国政府与多个参与国签订了政府间协议 (IGA) 来消除某些法律障碍，减少当地财务机构的合规性负担并在其当地辖区内有效施行 FATCA。 目前共制定了两套 IGA 范例 - Model 1 和 Model 2。签署的 IGA 数量达到 22 个，有大约 40 个国家正与美国协商签订 IGA（见下表）。 FATCA 和 IGA 不仅影响到美国个人和实体，还要求众多国外实体遵守更多的披露与合规性要求，甚至还可能影响国外个人。 即使不涉及美国受益人或美国投资，FATCA 和 IGA 中的很多要求也仍然适用。 在等待后续指导说明的同时，我们会事先讨论 FATCA 和 IGA 可能产生的影响以及确保合规性所需的重要步骤和设施（见下面）。 FATCA 与 IGA 的重要方面 FATCA 和 IGA 将美国以外的实体划分为国外金融机构 (FFI) 和非金融类国外实体 (NFFE)。 如下面所示，每一类都要履行不同的 FATCA/IGA 义务： 外国金融机构 (FFI) 非金融外国实体 (NFFE) FFI 可能需要向 IRS 登记以确认哪些帐户持有者是美国纳税人和美国所有的外国实 体，并向 IRS 汇报其相关的财务信息，或是按照 1 型 IGA 的要求汇报给当地税务部门 (LTA)。 某些被动 NFFE 需要向保管其帐户的相应金融机构披露特定信息，然后由这些机构将 信息汇报给 IRS 或 LTA。 某些 FFI 可能要遵守额外的合规或代扣义务。某些 FFI 可能享受豁免或被认为合规， 也可能推迟或避免向 IRS 登记。 常驻在非 IGA 国家和 2 型 IGA 国家的 FFI 需要签订 FFI 协议，遵守其中关于 FATCA 的额外要求。 被动 NFFE 必须满足以下条件之一： ? 证明并披露其实际美国所有者（例如，控股超过 10%）的姓名、地址和 TIN，IGA 则要 求提供控制人（例如，控股超过 25%）的上述信息； ? 证明其不归美国所有或控制。 在 IRS 门户完成注册后，FFI 将得到一个 GIIN 并被列入到 IRS 网站。 享受豁免的 NFFE 无需遵守 FATCA 的信息披露要求。 如果 FFI 仍然不遵守要求，则将被视为不合作 FFI。 如果 NFFE 不遵守规定，将被视为不配合账户持有人 持有金融帐户的个人还应当向各自的金融机构披露有关其税务状况的特定详情，以确保其被正确确认为美国自然人/法人或具有美国标识的个人。 违规者将被视为不配合帐户持 有人。 FATCA 与 IGA Model 1/2 的重要区别 总共有 3 个制度，每个非美国实体要根据其所在国家遵守其中的一个制度。 根据 IGA 规定施用于 FFI 的某些定义和义务可能在一些重要方面与法规描述存在差异。 FATCA 规定 1 型 IGA 2 型 IGA 如果实体常驻在未签订 IGA 的辖区，则适用此规定。 要取得合规身 份，FFI 需要向 IRS 登记成为合作 FFI 并与之签订包含额外要求的 FFI 协议。 最常采用的是 1A 型 IGA，它要求当地的所 谓“报告 FI”向当地税务部门汇报信息，后者 再向 IRS 进行汇报。 2 型 FFI 需要与 IRS 签订 FFI 协议并遵守 FATCA 规 定（和非 IGA 国家的参与 FFI 几乎没有区别），除非其 IGA 中做出了明确修改。 PFFI 需要对美国汇往不合规帐户持有人的款项缴纳 30% 代扣所得税， 要求美国帐户持有者放弃隐私或保密权利，对拒不放弃者封停帐户，同 时提供相应负责人开出的合规证明 1A 型 IGA 还要求常驻在 IGA 国家的美国 帐户持有者进行互惠性信息交换。1B 型则 包含非互惠性规定 根据 2 型 IGA 要求，当地报告 FI 需要直接向 IRS 汇 报美国帐户信息。 非美国实体的划分：F