项目三存货业务岗位核算要领.ppt

项目三 存货业务岗位核算 本项目要点 存货的概念与分类 存货的计价 原材料的核算 其他存货的核算 存货盘盈、盘亏的核算 本项目难点 原材料按计划成本法的核算 任务1 存货的确认和计量 一、 存货定义 存货是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。 二、 存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 该存货的成本能够可靠地计量 三、存货内容 企业的存货通常包括以下内容： (1)原材料 （用原材料科目核算） (2)在产品 （用生产成本科目核算） (3)半成品 （可以用半成品科目） (4)产成品 （用库存商品科目核算） (5)商品 （用库存商品科目核算） (6)包装物 (7)低值易耗品 (8)委托代销商品（用委托代销商品科目核算） 四、 存货的初始计量 1.存货初始计量 存货取得时应按成本计量： 存货成本=采购成本+加工成本+其他成本 2.存货成本的分类 （1）存货的采购成本[原材料的入账价值] 存货的采购成本=买价+应计税金+相关费用 说明：买价是指企业购入材料或商品的发票账单上列是的价款，不包括可以抵扣的进项税。 应计税金：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税 相关费用：运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。 某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为600元，增值税税额为204?000元，另发生运输费用5?000元（取得运输专用发票），装卸费用8?000元，途中保险费用4?000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1?990吨，运输途中发生合理损耗10吨。该原材料的入账价值为（　 ）元。 A．1?217?000　B．1?421?000　 C．1?216?650　D．1?212?000 原材料的采购成本= 2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650元 会计处理为： 借：原材料 1216650 应交税费—应交增值税（进项税） 204?000+5000×7% 贷：银行存款/应付账款 1216650+ 204?000+5000×7% 值得注意的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的相关费用也应计入采购成本 （2）存货的加工成本 ☆直接人工（直接费用） ☆制造费用（间接费用） （3）存货的其他成本 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本 [上述其他成本在助理会计师、会计师、注册会计师常考] 3. 存货成本的构成及其实务应用 (1)购入的存货 (2)自制的存货 (3)委托外单位加工完成的存货 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（损失：营业外支出） (2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用） 掌握例外：书上酒的例子（常考） (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 任务1.2 发出存货的计量 一、概述 发出存货按实际成本计价 发出存货：也叫领用存货，是指企业在生产产品时领用原材料等。 实际成本：是指企业实际购入存货的成本 。 2. 在实际成本法下,可以采用发出存货的计价方法 (1)先进先出法 (2)月末一次加权平均法 (3)移动加权平均 (4)个别计价法 以下是购入白菜的例子 1月1日买白菜6斤 （0.6元） 1、先进先出法: 领用的白菜5斤，每斤0.6元 2、月末一次加权平均法 =（6×0.6+7×0.65+4×0.55）/（6+7+4） =0.59元 3、个别计价法（一一对应） 做法就是把白菜分开放： 引入存货总成本的公式： 期初存货成本+本期采购成本=本期销售成本+期末存货成本 （一）先进先出法 1.含义：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的方法。 [先购进先发出] 2.举例说明 某企业2006年4月A材料收