依遗产及赠与税法,个人以其财产无偿给予他人或个人死亡而.PDF

導讀 依遺產及贈與稅法，個人以其財產無償給予他人或個人死亡而遺有財產予他 人者，應分列課徵贈與稅或遺產稅。在信託法之情形，個人以契約設立信託者， 信託利益如由委託人全部享有 ( 自益信託) ，並不課徵贈與稅；惟信託契約如明訂 信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者 ( 他益信託) ，則視為委託人將享有 信託利益之權利贈與該受益人，應對委託人依法課徵贈與稅。 因遺囑成立之信託，依遺產及贈與稅法之規定，係於遺囑人死亡時，將其信 託財產併入遺囑人之遺產總額，依法課徵遺產稅。而在信託關係存續中受益人死 亡時，亦應就其享有信託利益之權利未領受部分，依法對其繼承人課徵遺產稅。 328 一、遺產稅、贈與稅、所得稅之課徵與信託 在我國，個人或營利事業以其自己財產無償給予他人，或個人死亡而 遺有財產予他人者，須依不同的情形分別課徵贈與稅、遺產稅或所得稅。 以下分述之： 1. 個人以其財產 ( 包括常住國內之國民在我國境內或境外之財產，及其他 之人在我國境內之財產) 無償給予 ( 贈與) 他人者，原則對該贈與人依法 課徵贈與稅。 2. 個人死亡而遺有財產者，依法課徵遺產稅。 3. 營利事業以其財產無償給予他人者，不對其課徵贈與稅，惟對受贈人課 徵所得稅。受贈人為個人者，依法課徵其綜合所得稅；為營利事業者， 課徵其營利事業所得稅。 以上三類直接接受財產權移轉 ( 繼承) 之人，依民法贈與、繼承等法律 關係，均為實質取得該財產權利或利益之人 ( 受贈人、繼承人) 。然在信託 法之情形，直接接受財產權移轉之人為受託人；原則上，受託人並不能享 受信託利益或成為信託財產之歸屬權利人。故在租稅設計上，就信託關係 而衍生之稅負，須在現行遺產及贈與稅法、所得稅法規定之外，另特別規 定之。 二、信託行為成立或生效時之稅負 ( 委託人為個人之情形) 信託行為依設立方式之不同，分契約信託行為、遺囑信託行為及宣言 信託行為。以下就委託人為個人之情形，分別說明其於信託成立或生效時 之稅負： （一）契約信託設立時之稅負 個人以契約設立信託者，須該個人將其財產權移轉或為其他處分於受 託人，使受託人為受益人之利益或特定之目的，管理或處分信託財產。於 此情形，須視受益人為委託人自己，或為委託人以外之人；信託之目的是 為私益抑或公益，而決定是否課其贈與稅。 329 1. 信託利益由委託人全部享有者： 信託利益包括「信託財產本身」及「信託財產所生之孳息」。信託利 益由委託人全部享有者，在信託設立時，委託人與受託人間雖有財產權移 轉或處分之事實，惟並非委託人將其財產無償給予他人，故不課徵贈與稅 (遺產及贈與稅法第五條之二第一款) 。 2. 信託利益非由委託人全部享有者： 此種情形，包括信託財產原本及孳息全部由委託人以外之人享有，及 部分由委託人享有，部分由委託人以外之人享有兩類型。依遺產及贈與稅 法第五條之一第一項規定，信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人 為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依遺產 及贈與稅法規定課徵贈與稅。 以下說明其課稅時點及應課稅權利價值之計算： (1) 納稅義務人及課稅時點： 個人設立他益信託之情形，贈與稅之納稅義務人為委託人，但委 託人行蹤不明或逾期未繳而無財產可供執行者，以受託人為納稅 義務人 ( 遺產及贈與稅法第五條之一第四項) 。另有關課稅之時 點，依同法第二十四條之一規定，係以訂定信託契約之日為贈與 行為發生日。 (2) 應課徵贈與稅權利價值之計算：