免、抵、退-包头机电工业职业学校一站式登录.PPT

出口货物退（免）税 1、又免又退 只免不退 不免不退 1.又免又退： 免----出口销售环节不征增值税、消费税。退-----出口前承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还 2、出口免税不退税 出口货物在前一生产、销售或进口环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 3、出口不免税也不退税 针对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；不退还出口前其所承担的税款。 出口货物退（免）税的适用范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物，报关不离境的货物不能予以退免税； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物 （一）满足四个条件，除另有规定外，给予免税并退税的范围： 1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3、特定出口的货物（不同时具备四个条件，但有特殊性，国家特准退免增值税和消费税） 需要强调的是：其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税。 （二）出口货物除另有规定外，给予免税，但不予退税的范围 1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（12类货物除外） 3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口 （三）出口货物免税但不予退税 ?????? 适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品，国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口享受免征增值税的货物，其进项税额不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。 （四）出口货物不免税也不退税（进料加工复出口贸易除外） 1、国家计划外出口的原油 2、援外出口货物（一般物资援助项下出口货物，不退税；援外优惠贷款和合作项目基金下出口的货物，出口退税） 3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜按17%退税）、白银 出口货物退税的计算 范围：只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及计算退税的问题。 计算办法： 1、“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 2、“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。 重点讲： “免、抵、退”办法 ①当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率） ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期留抵税额） 当期应纳税额0,还有未抵完的进项税 此时，免抵退税额=出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率 ③当期期末留抵税额与当期免抵退税额比较 （1）如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额（应纳税额为负数时的绝对值） 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）＞当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 例：某适用“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，2002年10月，内销货物的销售额为820万元，出口货物的离岸价格为150万美元（汇率1：8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320万元人民币,另有购货的运输发票2张,一张是购进固定资产的运输发票,运费为0.2万元,另一张是购进原材料的运费发票,运费为0.4万元,含公路建设基金0.1万元。已知该企业销售货物适用的增值税税率为17%，适用的退税税率为15%，上期未扣完的进项税额为23万元。根据上述资料计算该企业10月应纳和应退的增值税额。 解：（1）免征出口环节的增值税 （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =150?8.2?(17%-15%)=24.6(万元) (3)当期应纳税额 =820?17%-(320+0.4?7%-24.6-23）=-179.028(万元) (4)当期免抵退税额=150 ?8.2 ?15%=184.5(万元) 因为184.5大于179.028,所以当期的退税额为179.028万元。 当期免抵税额＝184.5-179.028=5.472万元 某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，共支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆价格（含增值价格）为23.4