市场化进程_自愿性审计师变更与所得税避税程度_曹越.pdfVIP

□审计·CPA 本文摘自赤峰学院学报 市场化进程、自愿性审计师变更 与所得税避税程度 曹 越1（副教授），普 微 ，张肖飞1 2（副教授），刘继艳1 【摘要】本文以2008~2013年我国A股上市公司为研究样本，考察了自愿性审计师变更与企业所得税避税程度之间 的关系，并检验了市场化进程对自愿性审计师变更与企业所得税避税程度之间关系的影响。研究发现：自愿性审计师变更 与企业所得税避税程度显著负相关；在市场化进程落后的地区，上市公司更倾向于利用自愿性审计师变更来降低企业所 得税避税程度，外部审计作为一种治理机制可以弥补制度环境的缺陷；经营现金流量、总资产收益率、董事长和总经理两 职合一、独立董事比重与企业所得税避税程度显著正相关，而审计意见类型则与企业所得税避税程度显著负相关。 【关键词】自愿性审计师变更；市场化进程；所得税避税程度 【中图分类号】F239.1 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）11-0084-8 一、引言 税源和主要税种展开反避税调查。综上可见，尽管税收体制 财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是 日益完善，税收征管日益规范，纳税服务也日趋成熟，但世界 优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治 各国并未有效解决税收流失额高居不下的问题，避税与反避 久安的制度保障。税收是财政收入的主要构成部分。随着市 税一直是实务界和学术界关注的焦点话题。 场经济体制的建立和逐步完善，企业成为独立的市场主体， 基于委托代理背景，管理层会建立复杂的公司治理结 自主经营、自负盈亏。为了赚取利润，我国企业的避税倾向愈 构，通过复杂、不透明的避税行为掩盖其利润操纵行为，侵害 加凸显。据估算，我国“九五”时期年税收流失额达4000亿元 股东利益 （Hanlon 和 Heitzman，2010；Chen et al.，2010； 以上（贾绍华，2001）。2006年国家税务总局与联合国开发计 Dyrengetal.，2009；Franketal.，2009），导致国家税收流失。现 划署联合举办反避税专题研讨会，披露了我国税务机关对 有文献主要讨论公司的避税程度（Dyrengetal.，2010）、手段 300余户外资企业进行的反避税调查案件情况，调增税款约4 （Wilson，2009；Adhikarietal.，2006）以及影响因素（Mcguire 亿元（吴英、鄂建芳，2007）。税收流失严重已经成为一个世界 etal.，2012；BradA.Badertscheretal.，2013），但鲜有文献关注 性难题。 审计师的作用。实际上，审计师至少可以通过以下两方面影 据统计，英国每年损失的税收超过200亿英镑（雷虹云， 响企业的避税程度：一是财务报告审计，高质量的外部审计 2008），德国的年税收流失额大约为500亿马克，即使是小国 可以约束企业的避税行为；二是直接向企业提供税务服务， 希腊每年也会流失约400亿美元的税收额（贾绍华，2001）。据 帮助客户企业获得避税收益（魏春燕，2014）。Maydew和 美国官方估计，联邦政府税收流失率约14%，每年税收流失 Shackelford（2007）基于风险控制视角实证发现，审计师可以 额达2600亿美元。党的十八届三中全会发布的《中共中央关 通过财务报告审计识别企业的避税行为，并要求其调整账 于全面深化改革若干重大问题的决定》规定，要按照统一税 务，降低避税水平。金蹇（2011）的研究表明，高质量的外部审 制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是 计可以有效地抑制企业的避税行为，且这种抑制作用对非国 区域税收优惠政策的规范管理，清理规范税收优惠政策，完 有企业更为明显。会计师事务所规模与审计质量呈正比，规 善征管体制。避税与税法精神相悖，难以公平税负，阻碍公平 模较小的会计师事务所对客户企业的经济依赖会较强，从而 竞争。2014年12月，国家税务总局发布《一般反避税管理办 独立性较差，会忽视其独立性而为企业提供税务服务（蔡震， 法（试行）》（国家税务总局令2014年第32号），强调要对重点