企业之间股权和资产划转的会计处理案例分析.docx

企业之间股权和资产划转的会计处理案例分析2015-06-17?财税博士肖太寿?肖太寿财税工作室企业之间股权和资产划转分为有偿划转和无偿划转。企业之间股权和资产划转分为母子公司之间股权和资产无偿和有偿划转、母公司与孙公司之间的股权和资产无偿和有偿划转、同一控制下的各公司之间的股权和资产无偿和有偿划转和间接控制下的各公司之间的股权和资产无偿和有偿划转等四种情况。中国税务案例研究中心的肖太寿博士参阅并引自了中国华油集团公司财务资产部的张宏伟在《财务与会计》发表的论文：《无偿划转情况下长期股权投资的账务处理》和国家税务总局税务干部学院的赵国庆老师在网上发表的文章：《案例解析109号文股权、资产划转的税务处理方法》和张伟在网上发表的文章：《国家税务总局公告2015年40号学习体会:明确划转含义、区分情形处理》的一些案例，结合自己对国家有关企业重组的税收政策理解和实践经验，写了本篇文章：《企业之间股权和资产划转的会计处理案例分析》，希望能够给大家有所帮助！（一）企业之间有偿划转资产和股权作为投资的会计处理根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条的规定，非货币性资产交易符合以下两个条件：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。同时，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）第四条第（六）项规定，将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的要视同销售依法缴纳增值税。因此，基于以上规定，企业之间有偿划转资产或股权作为投资的一定是投资行为，投资行为一定是资产的有偿划转。企业之间有偿划转资产的会计处理分划入方和划出方的会计处理,具体如下：1、资产划入方的会计处理企业有偿接受股东划入资产做资本金或资本公积的会计处理如下：借：固定资产/库存商品/原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：资本公积/实收资本2，资产划出方的会计处理资产划出方，将划出资产作为向划入方投资或分配处理的会计处理如下：当划出资产是新固定资产时：借：长期股权投资——资产划入方贷：固定资产（按公允价值确定）应交税费——应交增值税（销项税）当划出资产为已经使用过的旧固定资产时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资——资产划入方（按公允价值确定）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入（按公允价值确定的投资成本与固定资产账面净值的差额）例如，A公司持有M公司100%的股权，2015年6月，A公司将持有M公司的60%股份（其计税基础为600万元，公允价值为1000万元）和一项不动资产（其计税基础为600万元，公允价格为1000万元）划转至B公司，则A公司和B公司的会计处理如下：A公司：借：长期股权投资——B公司 1200万贷：固定资产清理 600万长期股权投资—M公司60%股份600万B公司:借：固定资产 600万长期股权投资—M公司60%股份 600万贷:实收资本 1200万（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付的会计处理100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付，母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。会计处理如下：1、母公司的会计处理：借：长期股权投资——（子公司）贷：长期股权投资——（划转的股权）或资产2、子公司会计处理：借：长期股权投资——（划转的股权）或资产贷：资本公积/实收资本例如，A公司持有M公司40%的股权（其计税基础为1200万，公允价值为2000万元）；A公司持有B公司100%的股权，持有C公司60%的股权。2015年6月，A公司将其持有M公司20%的股权划转给B公司，剩余20%的股权划转给C公司，则A公司、B公司和C公司的会计处理分别如下：A公司：借：长期股权投资——B公司 600万——C公司 600万贷：长期股权投资—M公司 1200万B公司：借：长期股权投资—M公司 600万贷：资本公积/实收资本 600万C公司：借：长期股权投资——M公司 600万贷：资本公积/实收资本 600万（三）企业之间无偿划转资产和股权的会计处理1、企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠的会计处理《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函【2008】60号文件）第八条规定：企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或