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审计学 2008年暑期双专班 第八讲 审计报告 谢少敏 第十一章 　报告准则和审计报告 审计人的作用必须通过审计报告中的措辞才能最后实现。如果审计人所起的作用不能正确无误地传递给审计报告的读者，审计人和审计报告读者之间就会产生沟通上的卡壳（misfire）现象。 第十章 目 录 1、终结审计 2、审计报告的内容 3、审计报告的类型 4、审计意见和财务报表的信用等级 5、审计意见和应实施的审计程序 Standard of Reporting 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。 Completing the Audit 1-1 完成外勤工作 1-2 评价审计发现 1-3 评价持续经营问题 1-4 为出具审计报告进行沟通 审计报告 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告的格式 审计报告有固定的要素和格式要求 。 2-1采用标准审计报告的意义 2-2审计报告的分段和措辞 2-3审计报告的要素 简式和详式 简式审计报告又称为短文式审计报告，它只反映审计利害关系人共同认为必要的事项，具有标准格式，因此又称之为标准审计报告。 详式审计报告又称为长文式审计报告，它反映审计对象的所有重要业务和情况以及详细的审计结果，不具有标准格式。 标准审计报告的理由 标准审计报告=装饰、符号p.372 审计传递的特殊性 利弊平衡（trade off）考虑 历史原因 信息传递的方式 面对面传递（face-to-face communication）=信息的传送者和接受者一对一的传递 对人传递（person-to-person communication）=传递人在一定程度上了解信息的接受者是谁，具备什么样的性质和资格等情况的传递 公众传递（mass communication）=传递人在传送的信息被谁、在什么样的情况下利用等全然不知的情况下传递信息。 审计信息传递 审计信息传递=公众传递 财务报表的利用者不可能就所接受到的审计报告的内容向传送者的审计人提问，即使能够提问，审计人也无法个别地解答。 审计人在没有正常的反馈制度保障的情况下，不得不接受诉讼这种惩罚性的反馈。 利弊平衡考虑 利用者希望审计人能为自己提供尽可能详细的信息用于决策，又认为专业术语对理解审计报告的意思是一种负担，要求审计人用简洁明确的用语提供尽可能高度的保证； 审计人出于尽可能地限定自己责任的考虑，既有详细记载责任范围的愿望，又有尽可能地省略有风险信息的动机； 委托人出于审计精密程度和审计报酬的考虑，希望审计报告的措辞所给出的保证程度不要太高，还希望审计报告能多陈述一些对自己有利的信息，不记载对自己不利的信息。 历史原因 审计的历史上，审计人为了回避责任，或者用晦涩的字句迷惑读者，或者省略必要的记载这类现象并不少见。这会埋没审计本来的目的，妨碍审计制度的健全发展。因此，需要对审计报告进行标准化，要求审计人严格遵守。 资料10-1 非标准审计报告的实例 企业能源(资源)审计报告 审计说明：依据及有关事项 企业概况：基本情况、主要产品、生产规模、主要经济指标等 能耗情况：管理体系，用能结构、耗能设备、消耗状况等 审计结果:各种能耗指标,能效,能源成本计算分析,对标,评价, 对耗能设备和管网、线路的测试结果分析,评价, 对各项节能指标的核算、评价. 对存在的问题,差距及节能潜力进行定性定量定价的分析,并作出一览表 对节能技改项目的财务分析及经济评价 提出整改建议 做出审计结论 非标准审计报告的问题 有的审计人为了模糊自己的责任范围，不区分“事实的记载”和“意见的记载”，故意用难懂的或者暧昧的措辞表现审计结果。 审计人不得不创造相应的实务术语表达审计结果，有些术语即使会计专家也不完全理解其意义 。 利用者不得不根据个别记载的审计程序判断审计报告的意义 ，不能很快地明确地得知相关财务报表是否可靠。 过多的信息量可能导致信息利用者的阅读疲劳。一旦利用者习惯了高密度信息的审计报告，会发生信息麻痹，甚至会对审计报告所传递的信息视而不见。 两种标准审计报告 简式审计报告 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告（标准无保留意见的审计报告）p.379 审计报告的分段和措辞 审计报告的分段 审计措辞及其意义 图10-2 标准审计报告的分段 分段 事实的记载 审计的范围 会计责任和审计责任 已实施的主要审计程序 意见的记载 引言段 记载审计客户的名称 已审计财务报表的名称 反映的日期或期间 我们审计了后附