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上市公司财务风险与审计意见类型的相关性研究 上市公司财务风险与审计意见类型的相关性研究 秦晓梅田高良1 【摘要】随着审计风险的不断加大，能否有效的降低审计风险成为关系到注册会计师事 务所生存和发展的重要问题，也成为注册会计师执业过程中关注的焦点．在风险导向审 计阶段，企业的高风险环节成为审计工作的重点，与审计意见的类型有着显著的相关 性。诸多研究证实，财务风险是影响注册会计师确定审计意见类型的重要因素。基于此， 本数据，采用逻辑概率模型对各财务风险指标与审计意见类型的相关性进行了研究，回 归分析结果揭示了各财务风险指标与审计意见类型之间的相关关系以及相关程度。本文 的研究结论对注册会计师、投资者和监管者都有很好的借鉴和指导作用，尤其是注册会 计师可以用其来降低执业过程中的审计风险。 【关键词】财务风险；财务指标；审计风险；审计意见类型 1引言 1．1研究背景 20世纪80年代中期，风险导向审计取代了制度基础审计，这种转变不仅是针对审 计技术和审计方法，重要的是改变了传统审计理念，使注册会计师将风险审计摆在了十 分重要的位置．在风险导向审计阶段，企业经营管理中的风险与审计意见类型的关系大 大加强，而企业的财务风险是企业经营管理中所面临的重要风险之一，也是判断企业能 否持续经营而不破产的重要因素。因此，企业的财务风险必然会对审计意见类型产生影 响，前人的研究也证实了这一点． 目前注册会计师及事务所审计风险的加大也是研究企业财务风险与审计意见类型 相关性的重要背景。一方面，注册会计师的法律诉讼大量增加。投资者往往将投资失败 的原因归结到出具审计意见的注册会计师身上。另一方面，司法制度扩大了注册会计师 对第三方利益集团的责任，扩充了注册会计师法律责任的内涵。上市公司未来经营的不 确定风险的一部分或大部分转嫁到了注册会计师或注册会计事务所的身上，增加了注册 会计师审计的市场风险，即审计失败导致注册会计师及事务所蒙受损失的风险．因此， 降低审计风险中的市场风险关系到注册会计师及其事务所的生存和发甩这就需要注册 会计师在执业过程中特别关注公司的财务风险和破产风险，并在对企业财务风险进行分 析基础上出具准确的审计意见，以降低注册会计师的审计风险。 在审计市场发展的大背景之下，本文主要是通过对各个财务风险指标与审计意见类 型的相关关系以及相关程度进行研究，来分析财务风险与审计意见类型之间的相关性， 从而有助于注册会计师在出具审计意见时对企业财务风险的把握，降低审计风险，并为 投资者做出投资决策提供借鉴． 1．2研究意义 本文的研究具有很强的理论和现实意义．从理论上来看，本文分析了国内外学者对 各财务指标与审计意见类型的相关性研究，并对国内外的研究现状进行了对比，从而对 士，研究方向：上市公司财务会计与财务管理．田高良(1965-)，男，通讯作者，陕西富平人，西安交通大学管理学 院会计与财务系主任，副教授，管理学博士，中国人民大学商学院博士后，美国哈佛商学院PCMPCL项目成员，英 国利兹大学商学院访问研究员．研究方向：资本运作与公司理财．联系地址：西安市成宁西路28号管理学院邮编： 710049，电话029E—mail：tian-gl@mail．xjtII．edu．en． 261 审计与信思披鼯专越 我国在这方面的研究具有很强的指导意义．本文的现实意义在于，通过对各个财务风险 指标与审计意见类型的相关关系以及相关程度进行研究，可为注册会计师的执业和投资 者的决策提供理论借鉴。本文的研究结论可在两个方面起到应有的作用：一、对注册会 计师来说，研究结论可以对注册会计师在出具审计意见时起到辅助的判断作用，在一定 程度上降低审计风险；二、报表信息使用者可以根据公司的财务风险指标预先判断公司 可能得到何种类型的审计意见，从而为其决策服务． 2文献回顾 国内外学者在对财务状况与审计意见类型相关性的研究当中，大部分学者的研究涉 及大量的财务指标，而不仅限于反映财务风险的指标，但是其研究方法和研究结论具有 很强的借鉴意义． 2．1国外文献回顾 et Dopucha1．(1987)研究了非标准意见和公司的财务指标以及股市变量之间的