企业所得税法和会计准则差异.doc

目　录 存货的会计初始计量与所得税计税基础间的差异有哪些？ 存货发出的会计处理与税收处理有何差异？ 存货期末计量的会计处理与计税处理有什么差异？如何进行调整？可否进行筹划？ 以合并方式取得的长期股权投资的会计初始计量与所得税计税基础有哪些差异？ 以现金方式取得的长期股权投资在成本计量方面，会计与税法间存在什么差异？ 成本法核算的长期股权投资在持有期间，会计与税法上都存在什么差异？ 权益法核算的长期股权投资在持有期间，会计与税法上有什么差异？ 长期股权投资减值准备在会计和税法上存在怎样的差别？如何进行纳税调整？ 长期股权投资处置的会计处理与所得税处理有哪些不同？ 在考察会计与税法在固定资产方面的差异时以谁为标准？ 固定资产的初始计量与计税基础间存在哪些差异？ 在固定资产资产折旧的范围方面，会计准则与所得税法的规定有何不同？ 固定资产折旧年限、折旧方法以及预计残值在会计与税法都存在哪些差异？ 会计准则与所得税法在固定资产后续支出方面的差异是什么？ 会计与税法在计提固定资产折旧基数方面的差异有哪些？ 会计与所得税法在固定资产处置方面都存在哪些差异？ 投资性房地产的会计处理与所得税处理有什么差异？ 外购的无形资产的会计初始计量与所得税计税基础间是否存在差异？ 取得的无形资产在会计初始成本计量以及所得税计税基础上有什么差异？ 土地使用权的会计核算与税收处理有哪些差异？ 无形资产研究开发费的会计处理与税收处理有什么不同？ 无形资产后续计量的会计与所得税处理存在什么差异？ 会计准则和所得税法在无形资产处置方面有什么差异？ 采用公允价值模式计量的非货币性资产交换业务的会计与税法间的差异有哪些？ 采用账面成本模式计量的非货币性资产交换业务的会计与税法间的差异有哪些？ 整体资产置换业务的会计与所得税差异有哪些？ 企业计提的资产减值准备应当如何进行所得税纳税调整？ 以非现金资产清偿债务在会计和所得税处理上有什么差异？ 或有负债业务的会计与所得税处理有什么差异？ 借款费用的会计与所得税处理有什么异同？ 融资租入的固定资产在会计与税务处理方面有什么差异？ 如何分析和比较会计准则与所得税法在收入方面的差异？ 视同销售是否构成会计与所得税法间的差异？ 在收入形式方面，会计准则与所得税法的规定有什么差异？ 在销售货物、提供劳务及让渡资产使用权的收入时间上会计与所得税是否存在差异？ 在商品销售、提供劳务以及财产转让收入计量方面，会计准则与所得税法存在哪些差异？ 在权益性投资收益计量方面会计准则与所得税法的规定都有什么差异？ 存货的会计初始计量与所得税计税基础间的差异有哪些？ 问：我是一家大型工业企业的财会办税人员。经过公司董事讨论通过，我公司自今年1月1日起改用新的企业会计准则。在适用新企业会计准则的过程中，我们发现，在存货的初始计量方面，新会计准则调整变化较大。另外，新企业所得税法也在今年实施了，而我们对新企业所得税法了解得很少。考虑到新会计准则与新企业所得税法间的差异，为避免年终纳税调整时发生差错，我们想从早做好准备，因此，特向专家咨询请教会计上存货的初始计量与所得税上存货的计税基础之间的差异，还请专家赐教。多谢。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 答：你好。有关存货的会计初始计量与所得税的计税基础间的差异，应当视存货的取得方式而确定： 1．外购存货上的差异。按照存货准则及其应用指南的规定，企业外购存货的初始成本主要由采购成本构成。所谓采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。在所得税上，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条的规定，企业以现金方式外购的存货也以购买价和的相关税费作为成本。因此从总体上讲，两者的规定是一致的。但是我们必须注意到，在税收上确定相关成本与费用是基于纳税人取得合法有效的凭证为前提的，一旦纳税人不能取得合符税法规定的凭证，那么在税收上是不承认其成本的。因此，凭证的合法与否将不可避免地构成会计与税法上的差异。 2．自制存货上的差异。在会计上，自制的存货的初始成本包括自制存货过程中所使用存货的成本以及由加工成本和其他成本构成。自制存货过程中所使用存货的成本主要的就是采购成本。加工成本，是指企业在加工存货的过程中所发生的成本与费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。另外，按照《企业会计准则第17号——借款费用》及其应用指南的规定，企业建造相当长时间（一年及一年以上）的存货所发生的借款费用也应当计入存货的成本。而从《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条、三十八条以及第七十二条的规定可以看出，一般情况而言，在自制存货方面，会计准则与所得税法间的