第五章 职业道德基本原则与概念框架.ppt

第五章 职业道德基本原则和概念框架;本章内容; 注册会计师职业道德概述;美国注册会计师协会职业道德规范;国际会计师联合会职业道德规范;中国注册会计师职业道德规范;一、职业道德基本原则;3、防范措施 如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。 （二）独立 1、实质上的独立：注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事、保持客观和职业怀疑态度。 确无利益关系 2、 形式上的独立：是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员;没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。 从他人看来是独立的 独立于客户（事务所及CPA）： 独立于其它机构和组织： （三）客观和公正 要求：会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求 如果某一情形或关系导致偏见或对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 ;（四）专业胜任能力和应有的关注 1、专业胜任能力：要求会员有专业知识、技能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的业务。可以分为两个阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2）专业胜任能力的保持 2、应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。;（五）保密 1、要求：会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为： （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； （2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2、会员无意泄密的可能性：警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性。;3、可以披露客户的涉密信息的情形 （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止：　 接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； 答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； 在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； 遵守执业准则或道德要求。;（六）良好职业行为 1、要求：避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 2、在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； （2）对其他会员的工作进行贬低或比较。;例;2、保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成威胁的是（ ）。 A、职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 B、法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 C、利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益 D、对其预期的雇佣单位的信息予以保密;3、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ ）。A．承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务B．不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业C．按服务成果大小进行收费D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 ;二、职业道德概念框架;对职业道德基本原则产生不利影响的情形;三、注册会计师对职业道德概念框架的运用;（6）会计师事务所与客户达成或有收费协议； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2、产生自我评价不利影响的情形 （1）会计师事务所对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行的有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； ;（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 3、产生过度推介不利影响的情形包括： （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 ;4、产生密切关系不利影响的情形 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象产生重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾担任会计师事务所的项目