审计工作底稿指引.doc

审计工作底稿指引 审计工作底稿指引 序 言 2006年，既是中国注册会计师行业发展的重大转折年，也是中国注册会计师走向世界的又一个新起点。《中国注册会计师执业准则》和《中国注册会计师执业准则指南》的发布，使中国的执业标准与国际准则实现了全面趋同，为中国执业人员走出国门，加快国际化进程确立了理论基础。 为了更好地体现新准则的审计理念和审计思路，协助执业人员实现新旧标准转换的平稳过渡，北京注册会计师协会吕国祥秘书长、孙燕红副秘书长积极倡导和精心组织行业专家历时三个月编写了《审计工作底稿指引》，为新准则下的审计实务操作提供了参考。 本书主要针对实务操作中，广大执业人员普遍感到比较抽象和困惑的风险审计准则。具体体现在审计计划阶段具体审计计划中，关于风险评估程序、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）、了解内部控制、对风险评估及审计计划的讨论、评估的重大错报风险这五个方面。编者力图将风险审计的指导思想落实在每一张底稿中，将抽象的原则融会在每一个操作步骤和每一项操作指令中，从而简便易行有的放矢。对实务操作中已有较成熟模式的进一步审计程序的工作底稿，本书不再赘述。 本书由北京博坤会计师事务所钟晓红、北京京都会计师事务所景恒心、天津中洲华证会计师事务所庄峻晖和杨艳波、天职国际会计师事务所文武兴、岳华会计师事务所魏先锋、信永中和会计师事务所宋振玲、中瑞华恒信会计师事务所张连起和杨晓辉负责编写（排名按字母顺序），北京注册会计师协会张文丽、薛晋伟、彭晖对本书进行了审阅，孙燕红负责审定。在编写过程中，我们聘请行业资深专家对本书的内容进行了评议，并作了相应修改。在此，我们谨对各位专家表示衷心的感谢。 由于编者水平有限，同时随着实务中准则的广泛运用，操作中难免出现各种具体问题和对准则运用更进一步的理解，届时欢迎各界专业人士对本指引提出修改意见和建议，我们将于适当时机对指引进行修订。请读者不吝指正。 北京注册会计师协会 2006年12月 审计工作底稿指引使用说明 为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》（以下简称“本指引”），尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照本指引所述，结合项目实际情况具体运用。 一、本指引的目的 《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。 为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的《审计工作底稿指引》，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序、设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。 二、本指引的特点 将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。本指引突出注册会计师职业判断，采用开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。 三、本指引主要内容 风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）、了解内部控制三个方面内容。下面我们分别予以阐述。 （一）风险评估程序 根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次： 第一，一般风险评估程序。 一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：⑴了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；⑵财务资料初步分析；⑶经营结果与预算比较；⑷多年报表分析；⑸中期审计结果分析；⑹察看被审计单位的经营场所。注册会计师通过关注被审计单位审计期间的重要变化、对财务资料的趋势分析、比较预期与实际的数据，有助于识别异常的交易或事项，据此初步获取识别重大错报风险的信息。 第二，针对特别项目的风险评估程序。 实施该程序需要注册会计师更多地运用职业判断，对被审计单位做进一步的了解，例如舞弊持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额等。此类程序主要采用询问等方式获取初步