论工作底稿法编制现金流量表的原理及抵销分录的优化.doc

试论工作底稿法编制现金流量表的原理及调整分录的优化 王占福 摘 要 本文从现金流量表的编制方法说起，简要地提出了目前主要的会计教材中采用的公式法编制与以前采用的工作底稿法编制方法的各自特点。然后，重点从工作底稿法的编制原理及调整分录的优化两方面进行了论述，以期达到准确快速地完成现金流量表的编制。 关键词：工作底稿法 现金流量表 分录优化 现金流量，犹如企业的血液，充足而顺畅的现金流量是企业健康成长的必要前提。随着我国国民经济的快速发展，越来越多的企业感觉到现金流量管理的重要性，“现金流量”已成为评价企业经营业绩时的一个很重要的指标，“现金为王”理念成为企业经营者尽所皆知的经营理念。 根据我国会计准则的规定，现金流量表属于企业基本的财务报表，因此，企业应将其作为年度财务报告和中期财务报告的基本报表之一予以披露，以揭示企业现金流量状况。然而，现金流量表的编制却面临很多问题，一方面，现金流量表在我国编制的时间较短，部分企业，特别是一些基层企业的财会人员和管理人员对于现金流量表的编制还存在着问题；另一方面，现金流量表是基于收付实现制编制的，这与企业常规记账采用的权责发生制不一致，在编制现金流量表时需要对已有交易记录进行调整，编制调整分录，这在实务操作中的难度很大。 对于现金流量表的编制，理论和实务上常见的编制方法有：工作底稿法、T型账户法、公式法等方法。在我国最初发布的现金流量表准则中，举例运用了工作底稿法的编制方法，但到了2008年以后，在新的注册会计师及中级会计师职称教材中，举例采用了公式法编制现金流量表的方法。公式法具有简洁、明了、快速的优点，但也存在勾稽关系不明显及逻辑性差等缺点。相反，工作底稿法具有勾稽关系及逻辑强的优点，但也存在编制繁琐的缺点。本文尝试对工作底稿法的编制原理及调整分录的优化做出论述，以期达到准确、较快地编制现金流量表，提高会计专业技能水平。 工作底稿法的编制原理 在传统的教材中，并不讲现金流量表的编制原理，致使初学者感到像钻进云里雾里一样，摸不清头绪。下面先说一下原理: 现金流量表具体地反映了会计主体在一定期间内现金的来源与运用的过程与分布，可以说是资产负债表与利润表的桥梁，它是对资产负债表的进一步补充，资产负债表中仅反映了货币资金的净变动，编制现金流量表的意义就在于反映货币资金的变动过程。企业会计的计量基础是权责发生制，其直接弊端是现金流量不合理，有可能导致决策失误。现金流量表采用收付实现制，弥补了权责发生制的弊端。 我们知道，会计的基本等式：资产=负债+所有者权益。在一定的会计期间内，期初有：资产0 =负债0+所有者权益0 。而经过本期的生产经营，在未结转损益之前，存在有：资产1 =负债1+所有者权益1+（收入-费用），两者相减有： （资产1-资产0）=（负债1-负债0）+（所有者权益1-所有者权益0）+（收入-费用）； 而（资产1-资产0）=（现金1-现金0）+（非现金资产1-非现金资产0），代入上式，有： （现金1-现金0）=（负债1-负债0）+（所有者权益1-所有者权益0）+（收入-费用）-（非现金资产1-非现金资产0），简记为如下表达式： Δ现金=（收入-费用）+Δ负债+Δ所有者权益-Δ非现金资产 ，这就是编制现金流量表的表达式，无论运用公式法编制，还是运用工作底稿法编制，都是运用此原理。而且直接法与间接法也是运用此原理。 工作底稿法抵销分录的优化 在现金流量表报告涵盖期间，企业已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范，通过会计账簿进行归纳汇总，最终生成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调整分录，事实上就是凭借日常会计处理的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽可能少的次数还原成期间汇总会计分录，同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物”的科目，替换成现金流量表项目。调整分录的编制，根据各人思路不同，有着不同的方法，只要分析过程正确，最终结果应该是殊途同归。比较好的思路与方法是，以利润表各项目为主线，配合调整资产负债表的各相关项目，能调则调，尽可能一步到位。本文以原企业会计准则所举例题为例，通过优化调整分录，将原准则示例的25条调整分录?，简化到14条，并且达到思路更清晰，更易于理解与掌握。以下以表格的形式列示调整分录： 现金流量表调整分录 编号 调整项目 金额 备注 借方 贷方 1 主营业务收入 　 经营活动现金流量-销售商品收到的现金 1342500 　 　 应收账款 300000 　 期末-期初 财务费用 20000 　 贴现息 主营业务收入 　 1250000 利润表取数