以权益结算的股份支付会计处理之我见.pdfVIP

以权益鲒髯的股份支付 会计处理之皲见 ●王琴苑振前／文 提要；查圭丛金盐基查拯佥丛盈照坌量盟盟奎质出生，壁丛壑童丝差丝照坌量盟煎金盐熊墨垫筮I金 盘，壁兰赞塑内垂仝资芒煎篮盘旦鲍金盐要盘堕丛、盐量握出工仝厶鱼盟。量。羞盐壁扭童兰县盟苤遣丕固丝金 县堡塞剑垫盘金堑墨拯盟。 考虑到股份支付主要用于换取职工服务，另外授予后 对费用的定义为：企业在日常活动中发生的、会导致所有 即可行权的股份支付会计处理相对简单，本文主要分析为 者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流 获取职工服务而授予的完成等待期内的服务或达到规定 出。按照会计准则，由于等待期内每个资产负债表日会计 业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付。 分录贷方是资本公积账户，显然该笔分录不会导致所有者 一、对等待期内每个资产负债表日的会计要素确认 权益发生增减变动，费用的发生并没有导致所有者权益的 的认识 减少，与费用的概念相冲突。 (一)会计准则的处理与费用定义相冲突。基本准则 (二)等待期内会计核算对象并非权益工具。权益工 1 000万元。现拟将A公司的一个分部设立为B公司，A公资产和负债的计税基础确定计税基础。 司存续经营且股东不变。B公司成立后，除向A公司原股 第五，假定B公司的注册资本为700万元，甲、乙在B 东支付股权外，未向A公司及其股东支付其他任何利益， 公司仍平均持股，每位股东的股权份额为350万元。由于 甲乙两股东仍按1：1比例对B公司持股。A公司分立前，在免税业务中对A公司的两位股东未计算股权转让所得 资产、负债和净资产的账面价值分别为3800万元、2500 或损失，为防止有关各方利用分立业务进行避税，59号文 万元和1300万元，计税基础分别为3600万元、2300万 对被分立公司股东的股权投资计税基础的变化作了限制 元和1300万元，公允价值分别为4500万元、2500万元 规定。简单来说，原股东分立后各相关企业的股权投资计 和2000万元；分立后，B公司资产、负债和净资产的账面税基础应与分立前持平。甲、乙两位股东在A、B公司股权 价值分别为l600万元、900万元和700万元，公允价值分的计税基础可从下列两种方法中选择：一是甲、乙两位股 别为1800万元、900万元和900万元。A公司和B公司均东在B公司股权投资的计税基础为零，在A公司股权投资 不改变原来的实质经营活动。 的计税基础仍为各500万元。二是调整计算，首先计算在B 第一，判断是否属于免税重组。因分立时未发生非股 公司股权投资的计税基础总额为：股东持有的旧股(A公 权支付额，且满足其他条件，应认定为免税重组。 司)的总成本xB公司分立的净资产(公允价值)／A公司原 第二，A公司税务处理。被分立企业A公司不计算分 000×900|／2 总净资产(公允价值)=1 000=450(万元)；然后计 立资产的转让所得，即分立出去的净资产公允价值虽然高 算A公司股权投资的计税基础总额为：股东持有的旧股(A 000—450=- 于账面价值，但不需要交纳所得税。 公司)的总成本一B公司股权投资的计税成本=l 第三，A公司在分立时如果有未超过法定补亏期限的 550(万元)。(待续) 亏损，可按B公司分立资产占A公司资产的比例进行分 配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。 (作者单位：北京德和会计师事务所) 第四，如果没有新的投资者加入，B公司建账时可按原 责任编辑春霞