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第12章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环概述 二、主要业务活动与主要凭证和会计记录 第二节 采购与付款的交易类别测试 一、商品、材料采购交易类别的测试 （一）采购交易的内部控制 （二）采购交易类别的控制测试 采购交易类别的控制测试（续） 【例】Y公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。了解内部控制的有关情况如下。 要求： 1、假定不考虑其他条件，指出Y公司上述控制程序在设计上的缺陷，并简要说明理由。 2、请指出哪些控制与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定其控制测试程序。 C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环的控制程序，部分内容摘录如下： ①对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 ②采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商。 ③确定供应商后，由其职员F编制一式四联的预先连续编号的订货单，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 ④材料到货后，由采购人员对所采购的材料进行验收。 ⑤完成验收后，编制预先连续编号的验收入库单，由仓库保管人员签收后，将其中一联送应付凭单部门。 ⑥应付凭单部门核对供应商发票、验收入库单和订货单，并编制预先连续编号的付款凭单。 ⑦在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。 ⑧会计部门收到附供应商发票的付款凭单后，应在审核无误后及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 ⑨应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 参考答案 1、内部控制缺陷 ②询价与确定供应商职务未分离； ④采购与验收职务未分离； ⑦付款凭单未及时送交会计部门 ⑧付款凭单未附验收入库单、订货单； ⑨出纳人员J不能编制银行存款余额调节表。 2、 与已经发生的购货业务均已记录相关的控制：③⑤⑥。 控制测试：分别检查订货单、验收入库单、付款凭单连续编号的完整性。 （三）采购交易类别的实质性程序 采购交易类别的实质性程序（续） 二、固定资产的内部控制与控制测试 预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出与收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 三、付款交易类别的测试 （一）付款交易的内部控制 1.付款的内部控制 2.记录现金、银行存款支出的内部控制 （二）付款交易类别的控制测试与实质性程序 P286表12-2 第三节 采购付款循环的账户余额测试 一、应付账款的余额测试 1.核对应付账款：编制或取得应付账款明细表并进行验算与核对。 2.分析程序 （1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 应付账款分析性复核表 索引号：D3-3 3.函证应付账款 （1）一般情况，应付账款不需要函证。 （2）需要进行函证的情况:内部控制薄弱，重大错报风险较高,某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 （3）函证对象 金额较大的供货单位 重要的供应商，即使余额为零 未寄送对帐单的供应商 异常交易的债权人 （4）函证方式：最好是肯定式(积极式) （5）控制函证过程，对于未回函的重大项目应采用替代审计程序。 【例】注册会计师甲、乙负责审计ABC公司2008年年度财务报表。但是在对应付账款进行实质性测试时未实施函证程序。问题： （1）是否必须函证应付账款？为什么？ （2）什么情况下要函证应付账款？ （3）如果函证应付账款，如何确定函证对象？用何种函证方式？ （4）函证应付账款与函证应收账款有何区别？ 4.查找未入账的应付账款 （1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；