预算管理及预算会计案例分析题.doc

预算管理、预算会计与政府会计改革案例分析题 1.某部门所属培训中心属于差额预算的事业单位（该单位尚未实行国库集中支付制度），该单位的主要职责是承担系统内职工的培训任务。注册会计师在对该单位2010年度发生的有关事项进行审计时，对下列事项的会计处理提出异议： （1）2010年2月1日，培训中心因工作需要从电脑城购买10台计算机，每台价值5 000元，随机配带价值1 000元的计算机系统软件（操作系统等），共计51 000元。该单位以银行存款支付时，将其中50 000元确认为固定资产，1 000元确认为无形资产。由于该单位不实行内部成本核算，同时将1 000元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。 　　2010年3月1日，为了实现会计电算化，培训中心购买计算机应用软件（财务软件），价值20 000元，该单位以银行存款支付时，将20 000元确认为无形资产。由于该单位不实行内部成本核算，同时将20 000元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。 （2）培训中心基建完工，交付使用新办公楼1栋，共计8层，经单位领导集体决议，将3至8层作办公用房，1至2层对外出租。2009年12月，该单位与承租单位签订了租赁协议，协议规定，自2010年1月1日起将1至2层出租给东方建筑设计院，每年3月1日、4月1日收取租金，全年租金400 000元。由于东方建筑设计院资金紧张，于2010年3月1日交付租金300 000元，2010年4月1日交付租金100 000元。培训中心作如下会计处理： 　　2010年1月1日，按协议规定的租金进行会计处理，借记“应收账款”科目400 000元，贷记“经营收入”科目400 000元。2010年3月1日，收到租金300 000元时，借记“银行存款”科目300 000元，贷记“应收账款”科目300 000元。2010年4月1日，收到租金100 000元时，借记“银行存款”科目100 000元，贷记“应收账款”科目100 000元。 （3）培训中心在从事系统内职工培训活动之外开展非独立核算活动取得下列各项收入： ①培训中心内设小商品部，2010年取得收入50 000元，其中：商品销售收入10 000元；代售教育出版社出版的培训教材取得收入40 000元。按照协议规定，培训中心以图书收入的30％提取代销费共计12 000（40 000×30％）元，培训中心将22 000元确认为其他收入，将28 000元确认为其他应付款。 ②培训中心对外承接临时性的汽车服务业务，取得对外服务收入100 000元，确认为其他收入。 ③培训中心对外承接小型工程，取得工程服务收入200 000元，确认为其他收入。 要求： 分析、判断培训中心对上述事项（1）～（3）的收入确认或会计处理是否正确？如不正确请简要说明理由，并作出正确的会计处理。 【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】 【答疑编点击提问】 【正确答案】：事项1： （1）随机附带的1 000元计算机系统软件确认为无形资产的处理不正确； 　　理由：培训中心在购买计算机的同时随机配带1 000元的计算机系统软件，是随计算机一并购买，且不可分割，对于与计算机一同购入且不可分割的计算机系统软件，无论是否单独计价，应与计算机一起作为固定资产价值一并入账。 正确的会计处理应该是借记“事业支出”科目51 000元，贷记“银行存款”科目51 000元；借记“固定资产”科目51 000元，贷记“固定基金”科目51 000元。 （2）培训中心购买的计算机财务软件确认为无形资产的处理正确； 理由：培训中心购买的计算机财务软件，是单独购买，而且可单独计价，对于与计算机分开购买，而且能单独计价的计算机应用系统，应确认为无形资产，按购入成本入账。 　　事项2：属于固定资产出租业务。对于固定资产租金收入，首先要判断固定资产出租收入是经营收入还是其他收入，按照《事业单位会计制度》，“其他收入”科目核算事业单位如投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。固定资产出租收入应确认为其他收入而非经营收入；其次要分析事业单位的收入是采用权责发生制还是收付实现制。按照《事业单位会计制度》的规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营收入收支业务核算可采用权责发生制。事业单位的其他收入采用收付实现制，一般应当在实际收到款项时予以确认。 　　正确的会计处理为：2010年3月1日收到租金300 000元时，借记“银行存款”科目300 000元，贷记“其他收入”科目300 000元；2010年4月1日收到租金100 000元时，借记“银行存款”科目100 000元，贷记“其他收入”科目100 000元。 　　事项3：属于培训中心开展培训活