普华永道：金融工具相关企业会计准则与原准则的差异分析及应用指南.ppt

Section 1 与金融工具相关的企业会计准则(2006) Section 2 与原准则差异分析 Section 3 金融工具的确认与终止确认 交易性金融资产/负债： 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 衍生工具(3类衍生工具除外) 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产/负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件明确载明以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 划分为持有至到期投资的条件： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 非衍生金融资产 不应划分为持有至到期投资的金融资产： 初始指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始指定为可供出售的非衍生金融资产 贷款和应收款项 划分为贷款和应收款项的条件： 在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定 非衍生金融资产 不应划分为贷款和应收款项的金融资产： 准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 所持有的证券投资基金或类似基金 初始被指定为可供出售的非衍生金融资产，及除以上三类资产以外的金融资产。 企业因持有意图或能力发生该变，使某项投资不再划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。(意图和能力的判断) 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过上述“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量。 Section 4 金融工具的计量 有关估值技术 反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格，包括： 参考熟悉情况并自愿交易各方最近进行的市场交易中使用的价格 参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值 现金流量折现法 期权定价模型 估价技术注意事项 市场参数 VS 企业特定相关参数（无风险利率、信用风险、汇率、股价及指数、波动率等） 定期测试有效性 初始交易价格 VS 公允价值 现金流量折现的折现率 Section 5 金融资产转移 Section 6 衍生金融工具 Section 7 金融工具的列报 Section 8 首次执行 Section 9 问答 套期有效性的判断标准 Section 6.2 – 套期会计 在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动； 该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。 被套期项目和套期工具的币种不同； 被套期项目和套期工具的期限不同； 被套期项目和套期工具使用了不同的参照利率或股票指数； 被套期项目和套期工具使用了不同市场上的商品价格； 被套期项目和套期工具承担不同的交易对手风险； 在套期初始套期工具的公允价值不为零。 导致套期无效的因素主要包括： 60 套期有效性的测试方法 Section 6.2 – 套期会计 套期有效性测试分为预期有效性测试与追溯有效性测试。 至少每个中期报告日和年度报告日 判断套期关系是否在过去期限内确实的高度有效。 回顾性测试 追溯有效性测试 套期指定开始日，并且 至少每个中期报告日和年度报告日 判断套期关系在未来期限内是否高度有效。 前瞻性测试 预期有效性测试 测试频率 目的 性质 有效性测试类型 61 套期有效性的测试方法 Section 6.2 – 套期会计 主要条款比较法：比较套期工具与被套期项目的重要条款，如果重要条款例如名义与本金、信用风险、期限、定价、重新定价日（与有效性测试日一致）、币种、数量、现金流币种等完全匹配，且没有其他影响完全有效的因素，可认定套期有效。 比率分析法：比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效。若上述比率在80%至125%的范围内，可以认定套期是高度有效的。