固定资产减值会计研讨.pdf

摘 要 2001年1月1日，我国实行新的企业会计制度。新企业会计制度要求 企业对资产减值准备的计提由原来的应收帐款、存货、短期投资、长期投资 扩展到包含在建工程、固定资产、无形资产、委托贷款在内的八项资产，这 对我国财务报表信息质量的提高是一项重大举措。但是，对于资产减值准备 的计提，尤其是固定资产减值准备计提，企业会计准则中相关的规范与企业 会计操作存在着很大差异。产生这个差异的原因是什么?在我国企业中是否 具备计提固定资产减值准备的条件?本文以此为研究课题，通过对与固定资 产减值相关理论的探讨，并对企业现在计提固定资产减值准备现状进行分 析，以期对财政部即将颁布的资产减值会计准则有所助益。 固定资产减值会计的核心问题是企业对固定资产减值如何进行正确计 量。对于固定资产减值准备的正确计提需要会计人员大量的职业判断。由于 不同会计主体的会计人员在对固定资产减值准备计提时所采用的计提依据、 计提方法不尽相同，这就与固定资产减值会计准则的规定存在着差异。另外， 我国的经济环境、法律环境、法人治理结构、会计人员素质等因素也都在一 定程度上影响着固定资产减值会计准则的有效实行。 从另一个角度，固定资产减值会计准则与我国企业会计实务在固定资产 减值准备计提的上存在的差异，引出了固定资产减值会计准则适用性与相应 会计制度提供不足问题的讨论。 本文框架结构为:前五个章节主要探讨与固定资产减值会计相关的理论 问题，后两个章节主要通过对2001-2002年度资产减值总额最大的前z0名 上市公司年报的考察，分析上市公司计提固定资产减值准备的状况，最后对 制定我国固定资产减值会计准则进行了相应探讨。 具体而言，第一章主要探讨与固定资产减值会计相关的理论问题，包括 资产减值的定义、固定资产减值会计的目标、原则、假设、确认、计量与披 6y’ 露:第二章主要对我国固定资产减值会计准则同国际上有关固定资产减值相 关的会计准则进行比较分析:由于固定资产折旧会计并没有解决固定资产减 值问题，第三章结合与固定资产减值相关会计准则的规范内容，对固定资产 减值与折旧两者的关系进行了辨析;由于固定资产减值会计准则供给的不 足，以及其在会计实务中的不可操作性等原因导致企业管理当局利用固定资 产减值会计进行盈余管理 (利润操纵)。因此，第四章对固定资产减值会计 与盈余管理两者关系进行了初步探讨;另外，计提固定资产减值准备需企业 会计人员作出大量的固定资产减值测试工作，且其测试成本很高，基于成本 效益原州与企业计提固定资产减值准备对税收的影响，第五章从企业管理当 局与税务机关之间的 “博弈”关系角度，对固定资产减值与税收效应之间的 关系进行了探讨;本文第六章对2001-2002年度资产减值总额最大的前20 名上市公司的固定资产减值准备计提情况给予了比较分析，并初步推断上市 公司计提固定资产减值准备的现状及其原因，最后一章对我国固定资产减值 会计准则制定过程中存在的影响因素及问题给予了探讨，最后初步勾勒了 “理性”观的固定资产减值会计系统。 石3 Abstract NewbusinessaccountingsystemwasputintopracticeonJan1, 2001inourcountry.Thescopeofhusinessimpairmentreserveofasset undertherequirementofnewbusinessaccountingsystemhasextended from accounts receivable, inventory, short-term investment, long-terminvestmenttoconstructioninprogress,fixedasset, intangibleasset,entrustforloan,which1，;[greatmeasureto improvetheinformationofthefinancialstatement.However,there existsabigdifferencebetw