香港地域来源原则征税.doc

地域来源原则征税 序言 ? ? 香港采用地域来源原则征税，即只有源自香港的利润才须在香港课税，而源自其它地方的利润则不须在香港缴纳利得税。这项原则本身非常清晰明确，但在实际应用上，有时可能会引起争议。在这里我们简介扼要解释如何运用这项原则，并附以简单例子，说明对不同的业务实施该项原则时所采用的验证准则。如欲更深入的探讨这个问题，请致电本公司或向其它专业人士查讯。 ? ?香港税务局一九九八年起对营商利润征税的准则香港采用地域来源原则，向在香港经营任何行业、专业或业务所得的利润征税。只有于香港产生或得自香港的利润，才须予以征收利得税。简而言之，任何人在香港营商，但其利润是从香港以外的地方所获得，则不须在港就有关利润缴税。 ? 世界上有很多地方，例如美国和加拿大，采用不同的征税准则，与香港采用的地域来源原则不同。这些地区对在当地营商而从全球所赚取的利润，包括得自海外的利润，都予以征税。 ? ? 决定须缴纳利得税的先决条件 ? ? 多年来，法院都有对确定利润来源地这个问题作出判决。以下各项原则是根据法院具权威性的判决而确立的： ? 事实问题 确定利润的来源地须根据有关个案的事实而决定，所以并无一个可以概括适用于各种不同情况的通则。利润是否于香港产生或得自香港，是由利润的性质及产生有关利润的交易的性质所决定。 ? 作业验证法 确定利润来源地的一般原则，是查明纳税人从事赚取有关利润的活动，以及该纳税人从事该活动的地方。换言之，正确的验证方法是查明产生有关利润的作业，并确定这些作业在何处进行。 ? ? 从交易所得的毛利 ? ? 划分一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区所赚取，可根据该交易所产生的毛利而决定。在确定利润来源地时，只须考虑那些直接产生毛利的商业活动，而一般行政管理等活动通常不在考虑之列。 ? ? 作出决定的地点 作出日常投资／业务决定的地点，只是确定利润来源地时须考虑的因素之一，而在一般情况下并非是决定性的因素。 ? ? 海外业务办事处 一个业务单位可能在海外设置办事处，在香港以外赚取利润；但如果该单位没有设立海外业务办事处，并不代表其所有利润一定是于香港产生或得自香港。不过，在大多数情况下，假如该单位的主要营业地点设于香港，而该单位又无设立海外业务办事处，则其赚取的利润很可能须在港缴纳利得税。 ? ? 贸易公司的利润 ? ? 买卖合约 确定从货品和商品交易所得利润的来源地时，一般是以买卖合约订立的地点为根据。订立一词不仅表示合法执行合约，其涵义亦包括商议、订定和执行合约的条款。 ? ? 全部事实 在上诉法院最近就万能工业有限公司对税务局局长一案作出判决后，我们已清楚明白，在确定利润来源地时需要作出广泛考虑。正确的方法是研究全部事实。换言之，我们须考虑一切有关事实，而并非单单考虑货品的买卖。 ? 在万能工业有限公司对税务局局长一案中，上诉法院特别提出：货品在何处买和卖显然是重要的问题，但还有其它问题需要考虑。例如，货品是如何买入和贮存？有关的沽售如何商议？订单如何处理？货品如何付运？怎样安排融资？怎样付款？ ? ? 如何考虑有关事实 考虑有关事实时，有关商业活动的性质和特点较从事该活动的频密程度更为重要。该等活动与有关利润的因果关系才是决定性的因素。 ? ? 无关重要的事实 在确立一项商业活动的利润来源地时，与该商业活动没有直接关系的事实，例如租用办公地方、招聘一般职员、开设办事处等，均视为无关重要。 ? ? 一般原则 （1）如有关买卖合约在香港订立，所得利润须在港课税。（2）如有关买卖合约在香港以外的地方订立，所得利润不须在港课税。（3）如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立，则初步的假设是所得利润须在港课税，但必须考虑全部事实，以确定利润的来源地。（4）如销售的对象是香港顾客，有关的售卖合约通常会视作在香港订立。（5）如有关人士不须离开香港，而是在香港透过电话或其它电子媒介，包括互联网，订立买卖合约，则有关合约会视作在香港订立。（6）从贸易所赚取的利润只可划为须全数在港课税或完全不须在港课税，分摊计算有关利润并不适用。 ? ? 制造业的利润 ? ? 制造货品的地点 制造业的利润来源地是制造货品的地点。售卖于香港制造的货品所产生的利润，全部须在港课税。倘若货品的制造工序部分在香港进行，而部分在香港以外进行，则与在香港以外的制造工序有关的利润，不会视作为在香港产生的利润。制成品在何处出售，则属无关重要。 ? ? 就制造货品与中国大陆的单位作出加工或装配安排 香港制造商与中国大陆的单位订立加工或装配安排，是很常见的。在这类安排下，香港制造商一般会提供原料、技术知识、管理、生产技术、设计、技术劳工、培训、监督等，而内地单