《论我国增值税的改革与完善》.doc

论我国增值税制的改革与完善 前言 当前，增值税税制的改革是我国税制改革的热点之一。自1994年我国实施新税制、全面推行生产型增值税以来，作为流转税主体税种之一的增值税，在组织财政收入、促进国民经济发展等方面发挥了巨大作用。但随着社会主义市场经济的快速发展和经济全球化、一体化的影响，现行增值税制在类型选择、税制设计、征收管理等方面均暴露出种种弊端和欠缺，在一定程度上影响了市场机制的有效运行和当前国家宏观经济政策目标的实施效果。因此，必须根据社会经济的发展，以及WTO规则对税制改革的要求，改革和完善我国增值税制。 一、关于增值税转型的问题 增值税税制框架设置，首要的、关键的问题是增值税类型的选择，改革和完善现行增值税制也必然涉及同样的问题。 ㈠增值税类型的划分与比较 一般地，世界各国对增值税类型的划分，通常根据确定增值税计税依据时，非增值性项目范围大小为标准，把增值税的类型划分为三类：生产型增值税制、收入型增值税制和消费型增值税制。它们的区别主要在于对固定资产价值的处理上：消费型增值税制允许全部扣除固定资产价值中所含税金，具有税基窄的特点，在此情况下最适合采用规范的发票扣除法，对每笔交易的税额进行计算，无论在技术和法律上都优于其它方法，是一种先进而规范的增值税类型，为世界上大多数国家所采用；收入型增值税制只允许扣除当期固定资产折旧部分所含的税金，从理论上讲是一种标准的增值税，但由于在固定资产价值的逐步损耗与转移中不可能取得任何凭证，因而，不适合采用规范的发票扣除法，采用的国家较少；生产型增值税制则不允许扣除固定资产价值中所含的税金，其税基范围超过了增值额概念的范围，相当于将固定资产转移的价值又作为新增价值进行征税，存在重复征税的现象，是一种不彻底的增值税，但由于税基较宽，比较容易满足国家财政收入上的需要，并适用发票扣除法，一般发展中国家较多选择此类型。我国选择实行生产型增值税制，主要基于当时国家财政政策和财政收入的需要，并适应于当时的税收征管水平。 ㈡实践中生产型增值税制存在的弊端 在当前实践中，由于我国现行的生产型增值税制，对外购固定资产所含的增值税额不能抵扣，违反了增值税税不重征的机理，暴露出种种问题： 1、抑制了基础产业和高新技术产业的发展，不利于国家产业结构的调整。原因是基础产业和高新技术产业资本有机构成较高，外购资本品已缴的增值税得不到抵扣，从而造成重复征税，导致这些产业的税负较高，制约了投资者向这些产业的资金投入。 2、生产型增值税制由于其本身的缺陷，是一种不彻底的增值税，无法解决外购资本品的重复征税问题，影响了企业对固定资产更新和技术改造的积极性，不利于企业经济增长方式的转变。 3、增加了税款抵扣操作的复杂性和税收征管的难度。由于外购固定资产所含税金不予抵扣，造成上一环节已征税款在下一环节抵扣不足，且在征管中还出现固定资产与非固定资产难以准确划分的问题，尤其是低值易耗品和修理零配件是否应作为固定资产难以判定。 4、与国际税制存在较大的差异，不利于出口产品在国际上竞争。实行生产型增值税制，使出口产品不能做到彻底退税，以含税产品与国际上的不含税产品竞争，必然使我国出口产品在国际市场竞争中处于劣势。 鉴于生产型增值税制存在的弊端，在一定程度上影响了增值税这一现代税种在中性原则和公平税负方面优势的发挥，加之我国经济形势已发生巨大变化，增值税制转型提到了议事日程，消费型增值税制成为客观的选择。 ㈢增值税制转型的理论依据和国际借鉴 1、转型的经济与社会背景 现实中，一个国家实施增值税时采用何种类型，应视当时经济发展水平、宏观政策取向、税收征管水平等因素而定。当初选择生产型增值税制，是从保障财政收入、抑制投资和通货膨胀、增加就业机会、适应征管水平等需要去考虑，实行生产型增值税制仅是次优选择。随着我国经济体制改革的深化，宏观经济环境由供给转为需求，通货膨胀转为通货紧缩，一方面面临的问题是如何扩大内需，鼓励投资，促进出口，提高科技创新能力，深化国企改革；另一方面正处于经济结构调整和加入WTO的关键时期，税务部门也经过多年实践积累对增值税征收管理丰富的经验，将生产型增值税制转变为消费型增值税制，条件和时机已成熟。 2、转型的理论依据和国际经验借鉴 从优化税制的角度看，消费型增值税制，克服了生产型增值税制存在的许多问题和不足，能充分体现增值税的优越性，是转型的最佳选择，理论依据是： ⑴消费型增值税制最能体现“中性”和“公平”原则，它解决了对外购固定资产重复征税问题，对不同行业、不同组织形式的市场主体真正做到公平税负，不影响资源的市场配置，有利于市场机制的运行和产业结构调整。 ⑵消费型增值税制最符合增值税的基本原理和抵扣机制。允许外购资本品和其它外购货物一样，凭发票抵扣税款，使整个抵扣“链条”更加完整，税额的计征更趋简便，符合增值税内控机