工业企业生产成本核算培训讲义.doc

PAGE PAGE 13 工业企业产品生产成本核算培训讲义 工业企业的成本分为生产成本、管理成本和财务成本三部分。管理成本是指企业一定时期发生的管理费用、销售费用（也称营业费用）、部分营业外支出的总和；财务成本即财务费用，是指企业筹集和使用资金所形成的费用，包括筹资佣金、手续费、利息，以及办理银行业务发生的各项费用；生产成本即产品的成本。我们这里主要讲的是生产成本。 一．企业产品生产成本核算的概念 1．产品生产成本的概念 企业产品生产成本是指产品从下料开始到加工完成并完全具备其设计的使用价值所耗用的全部人力物力的总和，简称料、工、费的总和。包括：1.耗用的形成产品实体的主要材料、辅助材料；2、虽然形不成产品实体，但为产品使用价值、产品性能的形成起着辅助作用的材料；3.为加工产品所耗用的燃料（如：电、煤、油）；4. 为加工产品所耗用的动力（如：电力、燃气等）；5.为产品加工和制造所耗用的人力（即生产工人工资）及附加费用；6.为产品加工制造起直接辅助作用的费用，即制造费用（原会计制度称“车间经费”）。也就是辅助生产车间的厂房及设备折旧、人员工资等各种费用，以及产品直接生产车间所发生的厂房及设备折旧、修理用备品备件、管理人员工资、办公费用等。 2．产品生产成本核算的概念 企业产品生产成本的核算，是指产品生产成本（总支出）金额的计算(包括归集和分配)以及账务处理。成本核算正确和准确与否，主要靠会计人员的业务素质和工作细致程度。 在此顺便一提，任何财务软件都不会自动进行产品成本核算，都要靠财务人员按照成本核算的方法和程序一步步来计算和完成。 二．影响生产成本核算的因素 工业企业生产成本核算是一个系统概念，涉及到企业的诸多方面，受诸多因素影响。 一般来讲影响生产成本核算的因素有以下几方面：一是，企业管理制度、内部控制度是否健全和完善，其执行力如何，直接影响到生产成本核算所需基础数据的真实性、全面性和完整性；二是，生产过程中原始记录是否健全完整、数据汇总统计是否真实、全面和及时，直接影响到生产成本核算的及时性和正确性；三是，产品成本计算方法的选择是否准确、合理和适用；四是，生产成本核算所需会计科目（主要是二级科目、三级科目和成本项目）的设置是否科学、合理、适用；五是，所选用明细账的格式和种类是否合理适用；六是，生产费用的归集是否完整，生产费用的分配是否科学合理（包括分配标准的选择是否科学合理、分配率的计算是否正确）；七是，期末在产品金额的保留是否正确，符合实际。 三．生产成本核算的基础工作 1．建立健全原始记录并执行到位。（1）、入库单。外购原材物料、半成品、产成品入库都要填制入库单。（2）、出库单。半成品、产成品对外销售，实物离开企业都要填制出库单。（3）、领料单。车间领用生产用原材物料、修理用备品备件等一切物品以及管理部门领用物品都要填制领料单。（4）、“半成品转移记录单”（也称“产品成本跟踪记录单”），半成品在各工序之间传递和转移都要记录。(5).月末各工序留存半成品数量的盘存记录。 入库单、出库单均由仓库保管负责填制。入库单怎样传递——出库单怎样传递——（后面讲）。领料单由生产车间填制，至少一式三联，车间留存一联，仓库留一联据以发料并登记保管账，生产统计一联。传递程序——。半成品转移记录单在生产统计的监督下由各工序带班长填写，并由生产统计复核，每月由生产统计负责收集汇总，据以计算工人工资、作为计算成本的参考依据。月末各工序留存半成品数量的盘存，由生产统计会同车间主任、工序带班长进行，将盘存记录整理核对后，交财务计算成本之用。 2．生产过程的统计记录和汇总。 此项工作主要由生产统计负责。A、负责对每天的“半产品转移记录单”（也称“产品成本跟踪记录单”）进行审核、收集、汇总和保存，并据此计算工人工资，报给劳资部门作为编制工资表的依据；B、负责每天对领料单进行收集、整理、分类［按车间生产领用（又分为****车间、****产品领用）、管理部门领用（又分为销售部门领用、其他管理部门领用）］和汇总，将汇总结果报财务部门。成本会计据此编制材料消耗汇总表，用于核算产品成本；C、负责对月末各工序留存半成品数量的盘存、记录，整理汇总后报给财务部门；D、负责半成品入库和车间继续加工领用半成品的统计、汇总，月末将汇总结果报财务部门。 3．材料物资购入流转程序。 入库单一般一式三联。原材物料等各种物资购入的单据传递由供应会计（或仓库主管）负责。材料物资购入由仓库保管、质检员验收后填制入库单，仓库保管、质检员、供应会计（或仓库主管）都必须在入库单上签字。一联保管留存登记保管账、二联给供货单位、三联由供应会计（或仓库主管）连同购货发票一并送交财务部门据以付款和账务处理。 以上传递程序，必须按逐笔业务发生即时传递。财务部门收到入库单后，必须与购货发票核对，无