模块八-利润形成及利润分配审计.ppt

所得税费用 　分析：　　（1）20×7年度当期应交所得税　　应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）　　应交所得税=3 575×25%=893.75（万元）　　（2）20×7年度递延所得税　　递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）　　递延所得税负债=400×25%=100（万元）　　递延所得税=100-56.25=43.75（万元）　　该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： 所得税费用 　 　 　 差　异 项　目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存　货 2 000 2 075 75 固定资产： 固定资产原价 1 500 1 500 减：累计折旧 300 150 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 1 200 1 350 150 交易性金融资产 1200 800 400 其他应付款 250 250 总　计 400 225 所得税费用 （3）利润表中应确认的所得税费用　　所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用　　　375 000　　递延所得税资产　 562 500　　贷：应交税费—应交所得税　8 937 500　　　　递延所得税负债　　　　1 000 000 返回 【案例 8-10】未分配利润审计 佳新股份制企业，2008年实现利润为300 000元，所得税率为25%，利润分配前该企业的权益结构为： 普通股股本100 000股，每股面值10元，总计1 000 000元 资本公积——股本溢价 200 000元 盈余公积 140 000元 未分配利润 200 000元 合计 1 540 000元 经董事会研究决定，以每5股普通股增发1股普通股票作为股票股利，已经按照规定办妥转增手续，分配后股权结构为： 普通股股本120 000股，每股面值10元，总计1 200 000元 资本公积——股本溢价 200 000元 盈余公积 162 500元 未分配利润 162 500元 合计 1 725 000元 要求：说明该企业所有者权益审计的程序，并指出是否存在问题，如果存在，请提出更正意见 【案例 8-10】未分配利润审计 【答案】 对该股份制企业所有者权益审计的程序为： 审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录及国家有关规定，了解盈余公积、资本公积的形成、使用的法定要求和相关的内部控制制度。 取得或编制股本、资本公积、盈余公积、未分配利润账户的明细表，核对三相符。 审查股本、资本公积、盈余公积的形成、使用是否符合有关规定，并经过批准。 审查未分配利润是否可靠。 审查所有者权益在资产负债表上的分类和列示是否恰当、准确。 【案例 8-10】未分配利润审计 【答案 该股份制公司2008年的利润分配依照《公司法》的规定和企业董事会的决议，正确的做法是： 交纳所得税=300 000*25%=75000元 提取法定盈余公积=（300 000-75 000）*10%=22 500元 分配股票股利：股数=100 000*1//5=20 000股 应转出未分配利润=20 000*（10面值+2溢价）=240 000元 分配后的股权结构为 普通股股本120 000股，每股面值10元，总计1 200 000元 资本公积——股本溢价（200 000+20 000*2） 240 000元 盈余公积 （140 000+22500） 162 500元 未分配利润（200 000 +300 000-75 000-22 500-240 000） 162 500元 合计 1 725 000元 所以该企业的未分配利润计算过程存在错误，应该予以调整。 【案例 8-10】未分配利润审计 分配股票股利的会计分录 如果是采取面值发行： 借：利润分配－转作股本的股利（股票的面值×股数） 贷：股本（股票的面值×股数） 如果是采取市价发行： 借：利润分配－转作股本的股利（股票的市价×股数） 贷：股本(股票的面值×股数) 资本公积（市价与面值的差额×股数) 模块八 利润形成和利润分配审计 主 要 内 容 项目8.1 利润形成的审计 项目8.2 利润分配审计 项目8.1 利润形成的审计 8.1.1 利润形成审