高级会计师第七章企业内部控制讲义.doc

　第七章　企业内部控制 ? 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　考生应重点把握如下考点：　　1.内部控制的目标、原则与要素；　　2.企业层面控制；　　3.业务层面控制；　　4.内部控制评价；　　5.内部控制审计。　　（二）历年试题分析 年　度 题　型 题　量 分　值 考　点 2010 主观题 2 30 ①內部控制组织架构建立、內部控制5要素、审计委员会组成、內部控制评价、內部控制审计内部控制要素；②内部控制的组织形式、内部控制评价 2011 主观题 2 30 ①考核汇率风险以及应对措施、研究与开发活动中的主要风险以及对应的应对措施、业务外包活动中的主要风险以及对应的应对措施、投资决策风险以及对应的应对措施、组织架构设计风险以及控制措施及内部控制要素中“风险评估”中的“风险应对”这个知识点。②考核内部控制目标、内部控制建设体系、内部控制原则、投资方案决策、内部控制评价原则及内部控制评价方案　 　　专题一：内部控制的目标、原则与要素　　一、内部控制概念　　內部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。　　董事会是內部控制实施的主体之一，此外，董事会、董事长也应受内部控制制约。实施主体：董事会是决策者，经理层是执行者，监事会是监督者，他们都是內部控制实施的主体；此外，內部控制还需要全体员工的参与实施。把监事会写进去是中国特色，因为美国公众公司没有监事会，但有独立董事；德国公司设监事会。內部控制不能凌驾于企业经营活动之上，它必须嵌入企业生产经营的整个过程；过程是动态的，适合企业的才是最好的。　　二、内部控制的目标　　（一）促进遵循国家法律法规　　守法和诚信是企业健康发展的基石。逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。　　（二）促进维护资产安全 　　资产安全完整是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。　　（三）促进提高信息报告质量　　可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。　　（四）促进提高经营效率和效果　　该目标要求企业结合自身所处的内外部环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。　　（五）促进企业实现发展战略　　这是内部控制的终极目标。它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。　　【基础案例1】ABC股份有限公司（上市公司）根据《企业内部控制基本规范》制定了本企业的内部控制制度，明确本企业的内部控制制度的目标是不惜一切代价杜绝所有可能发生的舞弊、错误。　　要求：说明ABC股份有限公司内部控制制度的目标是否恰当，并说明理由。 　　[答疑编号5259270101：针对该题提问] ? 『分析提示』　　ABC股份有限公司内控制制度的目标不恰当。　　内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。内部控制设计并不可能完全杜绝所有可能发生的舞弊和错误，且这样设计内部控制也不符合成本效益原则。 　　三、内部控制的特点　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。它具有以下几个主要的特点：　　1.内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。　　2.内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。　　3.内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进企业实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。　　4.内部控制能够向企业管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个企业必定成功。　　四、内部控制原则　　内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。企业建立与实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。　　（一）全面性原则　　内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项实现全过