中财ppt课件第4章 租赁会计修改版.ppt

（七）租赁期届满时租赁资产的处理 租赁期届满时，通常有以下三种处理方法： 退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 关于承租人融资租赁会计核算方法 举 例 见教材综合例题【例4-7】 二、出租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容 租赁开始日的会计核算 初始直接费用的核算 未担保余值的核算 未实现融资收益的核算 租金预期未收回的核算 或有租金的处理 长期应收款坏账准备的核算 租赁期届满时租赁资产的处理 下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法…… （一）出租人融资租赁租赁开始日的核算 计算最低租赁收款额及其现值。其中： （1）最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 独立担保余值 （2）折现率：为租赁内涵利率。 会计分录如下： 借：长期应收款 【最低租赁收款额】 贷：融资租赁资产 【公允价值】 未实现融资收益 【差额】 会计核算要点： 注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述 （二）初始直接费用的核算 会计核算要点： 在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款”账户，然后，有选择下面的方法进行核算： （1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款 （2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款 未 实 现 融 资 收 益 最 低 租 赁 收 款 额 初 始 直 接 费 用 未 担 保 余 值 最 低 租 赁 收 款 额 现 值 初 始 直 接 费 用 未 担 保 余 值 现 值 = - 租赁投资总额 租赁投资总额现值 （三）未担保余值的核算 在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账户。 在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产减值损失”帐户，贷记“未担保余值减值准备”帐户 。如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回 。 租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。 注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率 会计核算要点： （四）未实现融资收益的核算 会计核算要点： 未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：租金收入 实际利率即内涵利率，按如下公式计算： （最低租赁收款额 + 未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费用 （五）租金预期未收回的核算 会计核算要点： 对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入 对于以前已经确认的租金收入，应予冲回。 借记“租金收入”科目，贷记“未实现融资收益”科目 如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租金收入”科目。 （六）或有租金的处理 会计核算要点： 或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。 对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 会计分录为： 借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入 （七）长期应收款坏账准备的核算 会计核算要点： 应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。 对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。 完全比照应收帐款进行！ （八）租赁期届满时租赁资产的处理 会计核算要点： 收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的会计核算方法…… 收回租赁资产时的会计处理分四种情况 （1）